第三章 中级财务会计--存货

第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法与存货估价法第五节存货的期末计量第六节存货清查第三章存货一、存货的概念及其分类◦（一）存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。3.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。4.存货以在生产经营过程中被销售或耗用为目的。第一节存货及其分类（二）存货的分类存货按经济用途的分类•原材料•在产品•自制半成品•产成品•商品•周转材料存货按存放地点的分类•在库存货•在途存货•在制存货•在售存货存货按取得方式的分类•外购存货•自制存货•委托加工存货•投资者投入的存货•接受捐赠取得的存货•通过债务重组取得的存货•非货币性资产交换取得的存货•盘盈的存货二、存货的确认条件◦（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业重要标志：企业是否拥有存货的所有权。存货的确认应当注重交易的经济实质。注意以下几种情况下的存货确认：在途存货、代销商品、售后回购、分期收款销售、附有销售退回条件的商品销售、购货约定◦（二）存货的成本能够可靠地计量存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。◦存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。◦存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。第二节存货的初始计量一、外购存货（一）外购存货的成本（采购成本）指存货从采购到入库前所发生的全部支出：在确定外购存货的成本时，需要注意以下几个问题：注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36◦（二）外购存货的会计处理借：原材料（库存商品、在途物资）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据其他货币资金1.存货验收入库和货款结算同时完成（单料同到）银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时收到材料验收入库。【例3-5】甲公司从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票注明货款10000元，增值税税额1700元，款项用转账支票付讫，材料运到验收入库。甲公司会计处理如下：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款117002.货款已结算但存货尚在运输途中（单到料未到）银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××在途物资××××××货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。【例3-7】甲公司采取汇兑结算方式从乙公司购入原材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票注明货款20000元，增值税税额3400元，支付运输费500元，材料尚未到达。甲公司会计处理如下：借：在途物资20500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900当材料运到验收入库，甲公司账务处理如下：借：原材料20500贷：在途物资205003、货款尚未支付，存货已经验收入库（料到单未到）（1）发票账单已到，款项尚未支付【例3-8】甲公司采用托收承付结算方式从乙公司购入材料一批，增值税专用发票注明货款20000元，增值税税额3400元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司会计处理如下：借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400（2）发票账单未到，款项尚未支付材料已经验收入库，发票账单尚未到达，先不进行账务处理，待发票到达再入账。如果到月底账单仍未到达，应先暂估负债入账，下月1日再用红字冲销。【例3-9】甲公司采用委托收款结算方式从乙公司购入材料一批，月末发票账单尚未收到，材料已验收入库，暂估价值为50000元。甲公司会计处理如下：借：原材料50000贷：应付账款——暂估应付账款50000下月初做相反会计分录：借：应付账款——暂估应付账款50000贷：原材料50000甲企业为一般纳税人，2×10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400000元，增值税额为68000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。借：原材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）借：在途物资400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料400000贷：在途物资400000（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360000元。（料到单未到）借：原材料360000贷：应付账款——暂估应付账款3600004月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款——暂估应付账款360000贷：原材料360000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款4680004、采用预付货款方式购入存货（1）预付货款时借：预付账款贷：银行存款（2）材料验收入库时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）补付货款时(退回多付款时，作相反的会计分录）借：预付账款贷：银行存款例3—45、采用赊购方式购入存货（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——乙公司70200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款——乙公司70200贷：银行存款70200例3—5赊购附有现金折扣条件的会计处理方法总价法：折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用净价法：折扣期外付款作为超期利息计入财务费用我国的企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。6、外购存货发生短缺的会计处理途中合理损耗：计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任：由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本；自然灾害或意外事故等非常原因：扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法查明原因的损耗：作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理例：2010年9月10日A公司购甲材料1000公斤，每公斤12元，税率17%,款以存款支付，货未到。9月18日，货到入库，缺少100公斤，经查为供货方少发，要求补货款。①借：在途物资12000应交税费—应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14040②9月18日收到货物时；借：原材料10800待处理财产损溢1404贷：在途物资12000应交税费—应交增值税（进项税额转出）204③查明原因时；借：应收账款—供货方1404贷：待处理财产损溢1404二、自制存货◦（一）自制存货的成本采购成本：消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本：制造过程中发生的直接人工和制造费用。其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。◦（二）自制存货的会计处理借：生产成本——基本生产成本贷：原材料贷：应付职工薪酬贷：制造费用借：库存商品贷：生产成本——基本生产成本例3—9三、委托加工存货（重点。属于委托方的存货）成本构成：委托加工物资××××××注意1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。注意2：受托方代收代缴的消费税：①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下（1）发出委托加工材料借：委托加工物资——乙企业20000贷：原材料20000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）应交增值税税额＝7000×17%＝1190（元）①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7000应交税费——应交增值税（进项税额）1190——应交消费税3000贷：银行存款11190②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资——乙企业10000（7000＋3000）应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27000（20000＋7000）贷：委托加工物资——乙企业27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30000（20000＋10000）贷：委托加工物资——乙企业30000四、投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外注意：如果合同或协议约定的价值与公允价值同时存在，且不一致时，以公允价值作为入账价值。例3—11投资者投入的账务处理：收到投资时；借：原材料、库存商品贷：实收资本或股本（按所占股份）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为850000元，假定甲公司的实收资本总额为10000000元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。A公司在甲公司享有的资本金额＝10000000×35%＝3500000（元）A公司在甲公司投资的资本溢价＝5000000＋850000－3500000＝2350000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料5000000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：实收资本3500000资本公积——资本溢价2350000五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额