第三章 复式记账法

•第一节复式记账法•第二节借贷记账法•第三节会计分录第三章复式记账法第一节复式记账法记账方法分为单式记账法和复式记账法目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一）•一、单式记账法单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。二、复式记账法1.概念：复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。•2、复式记账法的原理复式记账法的原理就是会计等式资产=负债+所有者权益所反映的资金平衡关系。经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益等会计要素之间的变动，但不管怎样变动，其结果都不会破坏资产和权益的平衡关系。•（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额增加）【例1】1月2日，A企业收到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。资产＝负债＋所有者权益200＝100＋100①+80＝+80•（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额减少）【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。资产＝负债＋所有者权益200＝100＋100②-4＝-4•（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。资产＝负债＋所有者权益200＝100＋100③+6-6＝不变•（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。（权益内部有增有减）【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。资产＝负债＋所有者权益200＝100＋100④不变＝-30+30（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；同加增加（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；同减减少（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；左增减不变（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务；（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；右增减不变•【例题•判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。（）•『正确答案』√•『答案解析』根据会计等式“资产=负债+所有者权益”，所有者权益不变，资产和负债不会发生一增一减的变化。•【例题·单选题】企业用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为（）。A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少•『正确答案』A『答案解析』企业用银行存款购入原材料，银行存款减少，原材料增加，资产总额不变。•【例题·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.预付货款•『正确答案』B『答案解析』选项B，购买原材料货款未付，属于资产和负债同时增加，资产总额发生变化。•3.复式记账法的优点P37（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。•4.复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。•第二节借贷记账法•一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。产生于意大利，是当今世界最广泛最科学的记账方法。•二、借贷记账法的记账符号这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性•三、借贷记账法下账户的结构（一）基本结构借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。•（二）具体结构费用、资产=借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入=贷方增加、借方减少•1.资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。•【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800000元，本期库存现金借方发生额合计为200000元，本期库存现金贷方发生额合计为400000元，则库存现金账户的期末余额为（）。•【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末若有余额，在贷方•『正确答案』A『答案解析』资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。•2.负债类和所有者权益类账户负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。•期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额•【例题】某企业应付账款的期初余额为600000元，本期应付账款贷方发生额合计为400000元，本期应付账款借方发生额合计为200000元。则应付账款账户的期末余额（）。•【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（）元。A.借方4000B.借方3000C.借方2000D.贷方2000『正确答案』A『答案解析』应付账款账户属于负债类账户，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额-本期借方发生额；所以本期借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额=1000+5000-2000=4000（元）。•【例题·多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额B.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额C.借方本期发生额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一贷方期末余额D.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额『正确答案』AC『答案解析』所有者权益类账户，贷方记增加，借方记减少，期末余额一般在贷方，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额。•3.成本类账户成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。•期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额•4.损益类账户损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。（1）收入类账户收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。（2）费用类账户费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。•【例题·单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。A.当年收入一定为零B.当年费用一定为零C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D.当年利润一定是零•『答案解析』收入、费用并不是为0，而是转入了“本年利润”科目，所以也不能说利润为0。•【例题·单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（）。A.成本类会计科目B.负债类会计科目C.损益类会计科目D.费用类会计科目•『正确答案』A『答案解析』资产类和成本类会计科目一般有借方余额。选项B，贷方有余额；选项C、D，无余额。•【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户•『正确答案』BC『答案解析』选项AD，借方登记本期增加发生额.•四、借贷记账法的记账规则P40记账规则：有借必有贷，借贷必相等。•【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。•教材例3-5•五、借贷记账法下的试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。•（一）发生额试算平衡指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。（依据：借贷记账法记账规则）公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计•（二）余额试算平衡指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。（依据是财务状况等式）资产＝负债＋所有者权益借余贷余贷余•（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款………实收资本利润分配合计•编制试算平衡表时的注意事项：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。期初、发生额都有只有期初余额只有本期发生额（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。•（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。①漏记某项经济业务②重记某项经济业务③某项经济业务记错有关账户④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡⑥某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。•第三节会计分录•一、会计分录的概念会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。借：原材料1000贷：银行存款1000•2.会计分录的书写借：原材料1000贷：银行存款1000•先借后贷上借下贷借贷错位•二、简单与复合会计分录P43例题•三、会计分录编制的步骤P43例3-8•1️⃣分析账户•2️⃣确定金额•3️⃣确定方向•4️⃣编写分录