高新技术企业申报应注意的问题

高新技术企业申报应注意的问题宁波铭阳科技咨询有限公司宁波世铭税务师事务所2015年1月目录一、高新技术企业的日常管理二、高新技术企业相关的其他相关问题1、两个重要的概念问题（销售收入、总收入）2、加计扣除对高新企业认定的影响3、税收罚款与滞纳金对高新企业认定的影响4、研发费用财务核算涉及的科目一、高新技术企业的日常管理（一）高新技术企业研发费用的财务核算（一）企业的研发费用必须在企业账内单独建账、独立核算。不允许企业账内不进行核算，而仅在账外设立费用台账。（自2012年始中介机构出具的研发费用专项审计报告必须披露企业的研发费用核算的科目设置情况）。（二）企业的研发活动所涉及的人、财、物必须独立，且能明显的识别；研发费用的发生应遵循真实、合理、合法的原则。一、高新技术企业的日常管理（一）高新技术企业研发费用的财务核算（三）研发费用核算比例必须达到规定要求：《高新技术企业认定管理办》（国科发火〔2008〕172号）规定申报高新技术的企业必须持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：(1)最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；(2)最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；(3)最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。一、高新技术企业的日常管理（一）高新技术企业研发费用的财务核算（四）研发费用核算的科目设置：研发费用必须在管理费用科目下分四级明细进核算。具体科目设置为：在“管理费用----研发费用”下按立项的项目设立“××项目（RD项目）”三级明细分类帐，在“××项目（RD项目）”下设置“人员人工”等四级科目。即：管理费用----研发费用----××项目----人员人工----直接投入----设计费用--------其他费用一、高新技术企业的日常管理（一）高新技术企业研发费用的财务核算（五）高新技术企业每年的年度会计报表必须有资质的中介机构审计并出具审计报告，且审计报告必须披露研发费用的发生额。企业年报审计报告中的研发费用、高新申报专项审计报告中的研发费用、科技统计报表中的研发费用、加计扣除的研发费用应尽可能相符或接近，严重不符的应有正当理由，企业应能对差异情况作出说明。一、高新技术企业的日常管理（一）高新技术企业研发费用的财务核算常见问题：1、研发费用核算有形式无实质：有的公司研发费用核算有形式无实质：研发费用由财务人员“做”、“编”出来的；做账依据不充分；费用结构比例不合理；研发项目与企业真实情况不符。2、研发费用未在账内核算，而在账外设立台账：高新技术企业申报工作已进行了多年，还存在企业的研发费用不在账内单独核算，而是在账外另设台账的情况，甚至有些已申报成功的高新技术企业仍存在这种情况。有的企业的“研发费用”金额大于“管理费用”发生额。案例：某公司申报2008—2010年研发费用1673.46万元，销售收入47451万元。经实地检查,该公司“管理费用----研发费用”科目合计337.60万元,占销售收入的0.71%。一、高新技术企业的日常管理（一）高新技术企业研发费用的财务核算3、研发费用核算中，包装、作假的痕迹太明显：许多企业的研发费用占销售收入的比例为整数比，如：6%、4%、3%。有的企业研发费用核算各RD项目发生金额非常平均、接近，人为的痕迹太明显。4、企业相关报表数字前后不一致：案例：某公司2007年资产负债表中总资产年初数为13412万元，与2006资产负债表中总资产年末数14876万元不一致；2007年利润表中上年主营业务收入为6921万元，与2006年利润表中本年主营业务收入13053万元不一致，审计报告中也无相关的年初调整说明。5、研发费用归集主体问题：有的公司自身研发费用不足，将子公司或集团内具有独立法人资格的开发公司的相关研发支出并入本公司。有的集团公司将控股子公司的相关的财务数据合并计算；有的母公司采用合并会计报表数据申报。一、高新技术企业的日常管理（一）高新技术企业研发费用的财务核算6、研发费用核算随意，无职业底线：对研发费用核算的范围不了解，相关的政策不研究，为达到规定的费用核算比例要，财务核算中随意性大，不考虑整体合理性。案例:2011年财政部高新企业复查中发现如某公司申报2005—2007年研发费用3641.84万元,销售收入90106.06万元,经查,该公司将2005年购置的生产用固定资产如数控自动折弯机、开关柜装配线等合计1028.24万元以”设备调试费”名义归集入研究开发费用，而且是作为一个研发项目入账（RD01费用1028.24万元）。有的企业在研发费用核算不足的情况下，将公司的基建支出计入研发费用（“管理费用——研发费用”科目发生额全部为基建支出，无其他费用支出），如象山一企业；有的企业的“管理费用——研发费用”内容不合理，发生额中只有材料支出、人员人工支出，没有折旧与摊销支出，或者只有材料支出，没有人员人工支出等。一、高新技术企业的日常管理（二）高新技术企业的研发项目立项企业进行技术开发前须先立项，立项的具体做法是：某项目的技术开发计划及其经费预算需经公司董事会、股东大会或相当决策层次批准通过、形成书面文件。企业技术开发计划的有关文件应及时抄报当地科技、财税等行政管理部门并通知本企业财务等部门建帐。立项时注意以下事项：1、高新申报材料中的研发项目项名称与财务核算中的项目名称必须一致；2、研发项目立项报告中必须列明相关参与的研发人员，研发费用财务核算中的研发人员与立项报告必须一致；研发项目立项报告中应明确研发活动的目的；要有相关的研发预算；研发项目立项应报相关科技部门备案；一、高新技术企业的日常管理（二）高新技术企业的研发项目立项3、研发项目立项报告确定的项目研发起止时间与研发费用的财务核算时间必须一致，研发费用核算一定是先立项后核算。常见问题：1、研发项目立项不合理：研发项目名称出现重复，由于项目立项困难，有的企业用三年前的项目名称来立项；有的企业的项目立项名称和企业的生产经营、产品关联性不大（将导致科技成果转化及高新产收入的确认困难）。2、研发项目有立项无结果：有的企业的研发项目有立项报告、立项报告的要素和内容也很完整，但没有结论，没有研发项目完成的验收报告或项目总结，项目是否完成或达到预期目的缺乏佐证材料。一、高新技术企业的日常管理（二）高新技术企业的研发项目立项3、研发项目时间不合理：有的企业所有的研发项目（RD项目）的立项时间全部为当年的1月开始，12月结束，主要原因为企业技术人员不尽职、财务人员又图核算方便，而不考虑项目的合理性。有的企业立项的时间过于精确，导致项目立项时间与企业财务核算方面，两者时间不一致，存在项目尚未立项而财务已经开始核算、项目结束后财务仍在进行核算的情况，如：RD062010.1.5—2010.10.20企业的研发项目的立项时间安排要合理，建议研发项目立项开始时间均为**年*月1日，项目结束时间均为**年*月底，或者开始时间均为**年*月，项目结束时间均为**年*月。一、高新技术企业的日常管理（三）高新技术企业科技人员及研发人员根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号），高新技术企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。科技人员与研发人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。一、高新技术企业的日常管理（三）高新技术企业科技人员及研发人员科技人员及研发人员管理的常见问题：1、研发人员的比例问题：根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号），具有大专以上的科技人员必须占企业当年职工总数的30%以上；大专以上的研发人员的比例必须占企业当年职工总数的10%以上。相关单位应采取相应措施提高企业人员的整体学历水平。相关的学历证书应复印整理待查。2、研发人员的真实性问题：科技人员及研发人员必须是企业的真实员工，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。不得将外单位的大专以上学历人员作为本单位人员上报，即不能出现“假人真学历”的情况。通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假。一、高新技术企业的日常管理（三）高新技术企业科技人员及研发人员3、企业人员的完整性问题：有的企业的大专学历以上的科技人员、研发人员不足，在高新申报材料中就少报企业的总人数。企业在报科技统计报表、高新申报材料、其他相关申报材料时，不得少报企业的总人数，以达到企业具有大专学历以上的科技人员及研发人员比例要求。通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假。4、研发人员的一致性问题：高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应该与财务核算相一致，特别是研发人员必须与申报材料一致，财务核算中必须单独建研发部门核算，相关人员支出必须在研发部门列支。一、高新技术企业的日常管理（三）高新技术企业科技人员及研发人员5、学历证书相关专业的关联性问题：科技人员及研发人员的学历证书相关专业应尽可能与所从事的岗位相匹配，不应出现大多数学历与从事岗位不相符的情况。大专学历以上人员、研发人员的劳动合同、学历证明等材料应准备齐全，随时待查。研发人员作假的途径：真人假学历、假人真好历、减少申报的企业总人数等。一、高新技术企业的日常管理（四）高新技术企业的研发直接投入（研发用材料）研发直接投入为企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。管理难点在于研发用材料的核算，直接投入核算应注意如下问题：一、高新技术企业的日常管理（四）高新技术企业的研发直接投入（研发用材料）1、研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单、领料单上须有相关研发人员签字、同时须注明领用的研发项目名称。财务核算时须根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费用。企业的原材料收发存报表应尽可能注明研发领料，计入研发用材料的数量须与领料单一致，单价须与材料账一致，领料人必须为研发人员且须与研发项目相关。2、研发用材料费用占研发费用的比例应相对合理：在核算中应重点关注此比例的合理性，不同企业实际情况不同，尽量避免研发费用总体核算不足时都用原材料来充，总的原则是尽量降低材料费用比重，一般情况下不超过50%。一、高新技术企业的日常管理（四）高新技术企业的研发直接投入（研发用材料）3、水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不能把企业发生的所有水电费用计入研发费用、或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几月的水电费全额计入研发费用，而其他月份不核算。研发费用核算中水电费（燃料费）的分配要考虑整体合理性，如可以按研发设备的耗电定额分配、也可以按研发设备原值占企业所有设备的原值比重分配等。一、高新技术企业的日常管理（五）高新技术企业的研发设备及场地高新技术企业必须具有与研发活动相匹配的研发设备及研发场地，研发设备及场地的管理应注意以下问题：1、高新技术企业必须具有研发机构：企业管理层应高度重视技术创新工作，提供较完善的研究、开发和试验条件，配备相应的专用场。研发场地应相对集中，面积应符合研发需要及相关规定，管理规范，相关管理制度及绩效考核制度应在醒目设置。如宁波市工程中心要求研发场地200平方米以上，浙江省工程技术中心要求研发场地500平方米以上。研究开发项目在用建筑物的折旧费用可计入研发费用。一、高新技术企业的日常管理（五）高新技术