81公允价值运用的国内外比较应用分析

目录第1章绪论1.1研究的背景和意义1.1.1研究背景1.2.2研究意义1.2国内外相关研究综述1.2.1国外相关研究综述1.2.2国内相关研究综述第2章公允价值定义国际比较2．1公允价值的含义2．2公允价值定义的比较分析2．3我国公允价值定义的理论缺陷2．4美国公允价值定义发展进程对我国的借鉴第3章公允价值应用的市场条件3．1公允价值的市场条件3．2我国应用公允价值的现实条件第4章公允价值应用的国际比较4.1国际会计准则中公允价值的应用4.2美国财务会计准则中公允价值的应用4.3我国会计准则中公允价值的应用第5章公允价值在我国应用的几点建议5．1完善公允价值应用的市场条件5．2加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则5．3完善上市公司公允价值信息披露制度5．4加强审计的配套建设5．5加强从业人员的职业判断能力和专业水平摘要自1997年公允价值在我国具体会计准则中首次出现以来，公允价值也成为了在我国备受瞩目的一个会计问题。然而，与西方发达国家对公允价值的研究和应用都开展得如火如荼相比，我国目前的研究还主要限于学术界，对国外理论的介绍多，对问题进行深入研究很少。因此，公允价值的应用一波三折就在所难免.目前公允价值的问题在我国的应用是会计界的热点和难点问题，同时也是一个在国外很有争议的问题.我国目前对公允价值的重新起用不是因为我国目前拥有适合公允价值生长的土壤，丽是因为我国的经济迅速发展，国际闻的合作不断加强，加上金融工具不断涌现，造成我国的会计准则不得不和国际会计准则接轨，从而又引入公允价值的概念。这就造成在我国的公允价值在实际应用中，会不断的出现很多的问题。因此我们很有必要对国际上公允价值的应用进行研究，完善我国公允价值理论的研究，为公允价值在实务中的应用提供指导。本文综合运用了归纳总结和对比分析法，对公允价值基础理论、公允价值难点问题和公允价值的市场条件进行了深入的理论探讨。采用规范的研究方法,从国际对比视角，分析中外经济发展的差异给公允价值应用带来的影响，总结我国公允价值应用存在的问题，并为公允价值在我国更加合理有效地应用提出了对策和建议。关键词：公允价值经济环境中外对比AbstractSincetheconcreteaccountingstandardofthepeople'srepublicofchinaappearedfirstlyin1997，fairvaluebecameanaccountingissueattractedmuchattention．However,comparedwiththebriskstudyandapplicationoffairvalueofthewestcountries，currentfairvaluestudyofourcountryisstilllimitedwithintheacademiccircle，muchintroductionwasmadetoforeigntheories，deepstudyoftheissueswasverylittle．Theapplicationoffairvalueinourcountryhasexperiencedupsanddown.ThefairvalueisahotanddifficultissueinOurcountrycurrently,italsoacontroversialissueinforeigncountries.Actually,wedon’thavethesuitablesoilforthefairvalue，there—useoffairvalueisjustbecauseofourrapideconomicdevelopment．Nowadays，internationalcooperationhasbeencontinuousstrengthened，financialinstrumentsareemerginginmultitude．Ourcountry’saccountingstandardshavetoadapttointernationalaccountingstandards.Insuchcircumstances，therewillbealotofproblemsappearduringtheperiodoffairvalueapplication．Therefore，itisnecessaryforUStoresearchtheinternationalapplicationoffairvalue．ThenimprovingthetheoreticalresearchofOurfairvalue，andprovidingguidanceforthepracticeoffairvalue．Thisthesismakesadeeptheoreticalresearchonthebasictheoriesoffairvalue，difficultissuesoffairvalueandmarketconditionsoffairvaluethroughthecomprehensivewayofinductionandcomparativeanalysis．Usingastandardizedmethodology，thispaperwhichanalysestheimpacttotheapplicationoffairvaluecausedbythedifferenceofeconomicdevelopmentbetweendevelopedcountriesandChina，aswellasproposedcountermeasuresandrecommendationsforusingfairvaluemoreeffectivelyinourcountry.Keywords：FairValue；EconomicEnviroment；ComparativeStudyNANCHANGUNIVERSITY学士学位论文THESISOFBACHELOR（20—20年）题目公允价值运用的国内外比较分析学院：经管学院系会计专业：会计班级：学号：1100080054学生姓名：赖博林指导教师：张横峰老师起讫日期：引言公允价值会计一直是国际会计的热点问题，在公允价值研究和应用领域，美国在至少近30年内一直处于领先地位。在美国，公允价值的发展遵循的是由经济发展推动内生惯例外生化进而制度化的过程。发达的金融市场环境，有效的市场监管体制保证了公允价值在美国应用的力度不断加大。SFASl57(公允价值计量)颁布以后，国际会计准则委员会也开始着手指定相应的统一公允价值计量的国际会计准则。表明国际上公允价值的广泛应用已势在必行。自1998年公允价值在我国具体会计准则中首次出现以来，公允价值也已成为在我国备受瞩目的一个会计问题，会计理论和实务界开始纷纷讨论公允价值是否适合于在我国应用。然而随之而来的许多操纵利润的造假案使人们对公允价值在我国的应用产生怀疑，因此，2001年财政部修订会计准则，缩小了公允价值在我国的应用范围。但是，在国际间经济贸易交流越来越频繁及会计准则国际趋同的大环境下，公允价值的应用己是大势所趋。2006年财政部颁布了新的《企业会计准则》，不仅将公允价值作为一种独立的计量属性写入了《基本准则》，还在18项具体准则中应用了公允价值，体现了会计准则国际协调的大趋势。纵观我国公允价值的应用过程，经历了引入——回避——重新采用的三个发展阶段，而相较发达国家而言，我国对公允价值的理论研究和实务操作还比较落后，相关的准则和法律法规还不尽健全，需要应用到的技术还不成熟，从业人员的素质还有待提高。由于经济基础的发展是政策制度等上层建筑发展的根本动因，造成中外公允价值应用差异的根本原因是中外经济环境发展过程的差异。因此从国际对比视角研究公价值在我国的应用具有重要的理论和实践意义。本文运用逻辑推理、归纳、演绎的研究方法，并且采用比较分析法、图表、举例的论证形式，在基于历史的研究基础上，借鉴国内外其他研究成果，对国外公允价值应用的环境和发展过程进行分析、归纳，最终结合我国国情提出合理化建议。首先第一章是研究的意义和中外文献综述；第二章是对公允价值概念的国际比较；第三章是写公允价值应用的市场条件；第四章是公允价值应用的国际比较；继而在在第五章提出公允价值在我国更加合理有效应用的对策和建议。第1章绪论1.1研究的背景和意义1.1.1研究的背景1990年9月，美国证券交易管理委员会(SEC)主席理查得在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会上首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性，此后，公允价值便是不衰的争议话题．但在现实的经济形势下，传统历史成本计量属性的种种弊端，特别是其对预防和化解金融风险的无能为力己是不争的事实。从上世纪90年代以来，国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的努力方向和财务会计的发展动向看，准则制定机构不仅禅精竭虑，力求全面彻底地对金融工具采用公允价值计量，而且在其他项目的准则上也体现着历史成本计量向公允价值计量的转变。从美国以及国际会计准则理事会有关的准则制定工作中可以相当明显看出，国际上对公允价值的研究己不再争论公允价值的可行性，而是一致地认为公允价值将成为未来计量属性的主流，并进入讨论“如何计量”的阶段。我国在公允价值应用上几经反复，2006年2月15日发布的新准则体系最终又明到了公允价值计量的道路上，但出于谨慎性考虑只在部分准则中采用了公允价值。即使如此，仍然有相当的人认为，我国应用公允价值的条件还不成熟，并提出应严格限制公允价值的应用。当公允价值成为国际会计惯例时，选择是否接受公允价值变成了选择是否愿意融入国际经济。在这种情况下，其答案只能是接受这一国际趋势，即选择公允价值计量属性。本文期望通过对公允价值的市场条件进行分析，探讨我国运用公允价值的市场条件，对比分析我国及国际会计准则中公允价值的应用，对我国应用公允价值提出建议。1.1.2研究的意义(1)理论意义随着经济的发展，在人们心中根深蒂固的计量方法——历史成本计量方法由于其自身的局限性，已经不能够满足经济发展的需要，而公允价值的确立，能够与历史成本观形成对峙。公允价值作为一种新的计量观，与传统的历史成本观在本质上有着明显差异。对公允价值的定义体现了人们对会计计量的要求一客观真实反映，这较之历史成本观更注重可靠性显然是一大进步。公允价值并不特指某一种计量属性，它只是一种观念的代表。不同的资产，在不同的情况下，其公允价值可以表现为重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值，甚至是评估价值。也就是说，公允价值是一个抽象的概念，一种潜在的价值，它需要通过某一具体的计量属性得以体现。公允价值是对会计计量观念的一次革新。(2)现实意义对公允价值的研究主要有以下的现实意义：有利于企业的资本保全。商品的价值并不是一个定数，不是历史成本，即商品的成本价格决不是一个仅仅存在于资本家账簿上的项目，而是一个变数，是公允价值，即现行市价或说未来现金流量现值，因为商品的成本价格必须不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素，不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素。符合会计的配比原则要求。目前一般认为配比原则有两层含义：一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系。目前，收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。可看出，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。当然，由此类推，同样可得出，推行公允价值计量也是符合会计的相关性、稳健性和一致性等会计原则要求的。有利于提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量得