事业单位会计

课题四事业单位会计项目一事业单位会计概述任务一事业单位会计的概念和特点一、事业单位的概念现有事业单位包括：1.教育事业单位2.科技事业单位3.文化事业单位4.卫生事业单位5.社会福利事业单位6.体育事业单位7.交通事业单位二、事业单位的特点（一）事业单位不同于企业的特征1、事业单位是作为知识、信息、技术的载体来提供的。2、社会效益是衡量其业绩的基本标准。3、出资者不要求回报，不准备收回资产，不具有明确的产权。（二）事业单位不同于行政单位的特征1、业务职能不同2、资金供应渠道不完全相同3、资金补偿程度不同三、事业单位会计的概念及种类事业单位会计具有以下特点：1、经济来源既有财政预算拨款，又有自身业务收入。2、有经营活动的事业单位，可以进行内部成本核算。3、会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务可采用权责发生制。任务二事业单位的会计核算方法一、事业单位的会计科目事业单位应按《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》的规定设置和使用会计科目。见表4-1二、记账方法事业单位的记账方法为借贷记账法，其基本内容业会计、行政单位会计的借贷记账法相同。三、会计凭证（一）原始凭证事业单位原始凭证主要有：1.收款收据；2.借款凭证；3.预算拨款凭证；4.各种税票；5.材料出、入库单；6.固定资产出、入库单；7.开户银行转来的收、付款凭证；8.往来结算凭证；9.其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。（二）记账凭证事业单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。四、会计账簿的设置（一）会计账簿的种类事业单位会计可根据需要设置以下账簿：1．总账。2．明细账。（二）账簿的使用要求1．会计账簿的使用，以会计年度为限。2．手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。3．会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记。4．各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。五、会计报表事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和财务情况说明书等。项目二事业单位资产的核算任务一货币资金的核算一、库存现金的核算（二）库存现金的账务处理【例4-1】某事业单位201X年6月份发生下列现金收支业务，分别作为会计分录如下：（1）6月1日，签发现金支票一张，向银行提取现金1000元备用。借：库存现金1000贷：银行存款1000（2）6月6日。采购员李宏出差预借差旅费2100元。借：其他应收款——李宏2100贷：库存现金2100（3）6月10日，采购员李宏出差归来报销差旅费，余款800元交回。借：事业支出1300库存现金800贷：其他应收款——李宏2100（二）现金的清查【例4-2】某事业单位发生下列清查业务，分别作为会计分录如下：（1）出纳员在业务终了清点现金时，发现长款100元，长款属于应支付而未支付的款项。借：库存现金100贷：其他应付款100假设上项长款无法查明原因，经批准转作其他收入。借：其他应付款100贷：其他收入100假设经过调查，发现盘盈现金为错收现金所致，则相应地归还错收款。借：其他应付款100贷：库存现金100思考：出纳员在业务终了清点现金时，发现短款70元。二、银行存款（一）银行存款的核算【例4-3】某事业单位201X年7月份发生下列银行存款收支业务，分别作会计分录如下：（1）7月1日，签发转账支票一张，计5000元，支付前欠某公司购料款。借：应付账款——××公司5000贷：银行存款5000（2）7月5日，收到上级部门拨入的事业经费100000元借：银行存款100000贷：财政补助收入100000（3）7月16日，开出转账支票支付购买办公用品款2800元。借：事业支出2800贷：银行存款2800（4）从事专业业务活动取得事业收入共计56000元。该款项已经通过银行存款收讫。借：银行存款56000贷：事业收入56000（二）银行存款的清查【例4-4】某事业单位201X年7月底银行日记账的账面余额为86500元，银行对账单的余额为98400元。经逐笔核对，发现有如下未达账项：（1）单位本月开出一张转账支票，购买材料款3500元，银行尚未转账付款。（2）单位将多余现金2000元送存银行，银行尚未入账。（3）单位支付水电费1800元，银行已付款记账，单位尚未收到结算凭证。（4）单位委托收款12200元，银行已收账，单位尚未收到结算凭证。银行存款余额调节表如表4-3表4-3银行存款余额调节表201×年7月31日单位：元（三）外币存款的核算【例4-5】某事业单位201X年年初美元存款30000美元，汇率为$1=￥8.10，账面人民币余额为243000，年末，美元存款为10000美元，账面人民币余额为81000元，12月31日中国人民银行颁布的美元汇率为$1=￥8.20。借：银行存款1000贷：事业支出1000若汇率下调为$1=￥8.00，则做相反的分录。三、零余额账户用款额度【例4-6】某事业单位201X年3月收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映该事业单位获得财政授权支付额度445000元。该事业单位应编制如下会计分录。借：零余额账户用款额度445000贷：财政补助收入445000任务二短期投资的核算一、短期投资的核算（一）短期投资取得的核算【例4-9】某事业单位201X年3月用银行存款购入期限为半年的国库券，实际支付价款为12000元。会计分录如下：借：短期投资12000贷：银行存款12000（二）短期投资持有期间取得收益的核算【例4-10】某事业单位在国库券持有期间获得收益6000元，已存入银行。会计分录如下：借：银行存款6000贷：其他收入——投资收益6000（三）短期投资收回的核算201X年3月购买3个月到期国债，购买金额为200000元，票面利率为5%，到期一次还本付息。借：短期投资200000贷：银行存款2000002、3个月后国债到期，该单位收回本息210000元。借：银行存款210000贷：短期投资200000其他收入10000任务三事业单位应收及预付款项核算一、财政应返还额度（一）财政直接支付【例4-12】财政部门201X年3月为某事业单位支付了日常事业活动的经费30000元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，借：事业支出30000贷：财政补助收入30000【例4-13】某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。201X年年终，本年度财政直接支付指标数680000，财政直接支付实际支出数640000，两者差额为40000元。借：财政应返还额度——财政直接支付40000贷：财政补助收入40000下年初不做任何分录实际使用该额度时：借：事业支出40000贷：财政应返还额度40000（二）财政授权支付【例4-14】某事业单位201X年3月收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映该事业单位获得财政授权支付额度445000元。该事业单位应编制如下会计分录。借：零余额账户用款额度445000贷：财政补助收入445000【例4-15】某事业单位201X年3月通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计363000元。该批办公用品已经验收入库。该事业单位应编制如下会计分录。借：存贷363000贷：零余额账户用款额度363000【例4-16】某事业单位201X年3月从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金1000元，准备零星支出。借：库存现金1000贷：零余额账户用款额度1000二、应收票据的核算【例4-20】某事业单位201X年3月（一般纳税人）销售甲产品一批，销售额为20000元，增值税额为3400元。收到购货方A公司签发并承兑的为期90天的商业承兑汇票一张，计23400元。作会计分录如下：借：应收票据——A公司23400贷：经营收入20000应缴税费——应交增值税（销项税额）3400如到期收到票款，则会计分录：借：银行存款23400贷：应收账款——A公司23400如汇票到期对方无力支付，则会计分录：借：应收账款——A公司23400贷：应收票据——A公司23400三、应收账款的核算（一）应收账款的发生【例4-22】某事业单位201X年3月提供劳务获得收入65000元，款项尚未收到。会计分录如下：借：应收账款65000贷：经营收入65000（二）应收账款的收回和核销【例4-23】某事业单位（一般纳税人）对外销售产品一批，销售额为7000元，增值税额1190元，以支票代垫运杂费100元，采用委托收款结算方式。作会计分录如下：办妥托收手续：借：应收账款8290贷：经营收入7000应缴税费—应交增值税（销项）1190银行存款100收回货款：借：银行存款8290贷：应收账款8290四、预付账款的核算【例4-25】某事业单位（一般纳税人）201X年5月采用预付款方式向A公司购买自用的甲材料一批，按合同规定预付70000。材料收到并验收入库，根据发票金额，实际价款为81900元（其中增值税为11900元），次日汇出补讨价款。作会计分录如下：（1）预付货款时借：预付账款——A公司70000贷：银行存款70000（2）收到材料时借：存货——甲材料81900贷：预付账款——A公司81900（3）次日付货款——A公司借：预付账款——A公司11900贷：银行存款11900五、其他应收款的核算【例4-27】某事业单位201X年9月发生下列经济业务，分别作会计分录如下：（1）3日，单位职工张林出差，预借差旅费3000元。借：其他应收款——张林3000贷：库存现金3000（2）15日，单位内部某部门使用定额备用金1000元。借：其他应收款——某部门1000贷：库存现金1000（3）20日，单位收到保险公司赔款4300元借：银行存款4300贷：其他应收款——保险公司4300任务四事业单位存货的核算一、存货的分类和计价（一）存货的分类（1）材料。（2）燃料。（3）包装物。（4）低值易耗品。（5）产成品。（6）办公用品。（二）存货的计价1、收入存货的计价购入存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、发出存货的计价先进先出法。先进先出法是以先收入的存货先发出为假设，确定本期发出或销售存货成本的一种计价方法。加权平均法。加权平均法是指期末一次计算存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货成本的一种方法。其计算公式如下：加权平均单价=（期初结存成本+本期购入成本）/（期初结存数量+本期购入数量）期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价本期发出存货成本=期初结存成本+本期购入成本-期末结存成本二、存货的核算（一）存货取得的核算1、外购的存货【例4-29】某事业单位（一般纳税人）发生下列材料收发业务，分别作会计分录如下：（1）购入自用材料一批，含税价5000元，货款已支付，材料已入库。借：存货5000贷：银行存款5000（2）购入非自用材料一批，买价4000元，增值税额为680元，款项已支付，材料已入库。借：存货4000应缴税费—应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4680假设某事业单位为小规模的纳税人。借：存货4680贷：银行存款46802、自行加工存货【例4-30】某事业单位自行加工所用A产品（单一产品），生产过程中发生的费用如下：用于产品生产的材料15000元，生产工人工资7000元，水电费3000元。发生间接费用8000元，其中人工6000元，水电费2000元。水电费以银行存款支付。期初无在产品，本期产品全部完工。（1）发生材料费时：借：存货——生产成本15000贷：存货——材料15000（2）发生人工费时：借：存货——生产成本7000——制造费用6000贷：应付职工薪酬13000（3）发生水电费借：存货——生产成本3000——制造费用2000贷：银行存款500