中级财务会计(固定资产)

第三章固定资产主要内容固定资产的确认固定资产的初始计量（重点）固定资产的折旧（重点）固定资产的处置及减值（重点）固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的②使用寿命超过一会计期间三个特征：自用、有形、长期固定资产在同时满足以下两个条件，才能加以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节固定资产的确认1）按经济用途分：经营用固定资产非经营用固定资产2）按使用情况分：使用中固定资产(含出租、季节性停用、修理停用）未使用的固定资产不需用的固定资产3）综合分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。固定资产的分类：固定资产的账户设置1、固定资产---资产类（核算企业固定资产的原价）固定资产固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理原值增加：购入、盘盈自行建造投资转入接受捐赠原值减少：出售、盘亏报废毁损投资转出捐赠转出现有固定资产原值固定资产减少时转销的累计已提折旧额按月计提的固定资产折旧额提取折旧累计数2、累计折旧---资产类（备抵科目）注意：固定资产反映原始价值，累计折旧反映固定资产的累计损耗程度。二者相减就得到了固定资产的现在的实际价值，满足了会计核算“客观性原则”的要求。累计折旧在建工程实际发生成本费用已经完工验收转入固定资产的在建工程的成本在建工程实际成本3、在建工程---资产类核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。注意：购入的不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用，不在本科目核算。在建工程验收入库物资实际成本出库物资的实际成本库存物资的实际成本4、工程物资---资产类核算企业进行固定资产建造所使用物资的实际成本（目的是为了区别于原材料、辅料等）。注意：购入的工程物资是为了建造固定资产，所发生的增值税不得抵扣，应计入工程物资的成本。工程物资5、固定资产清理---资产类核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。固定资产清理①转入的净值②清理过程中发生的费用和税金③清理净收益的转出①变卖获得的收入②残料价值③保险赔款④清理净损失的转出余额：0一、入账价值1、现金购置固定资产=买价＋进项增值税额＋包装费＋运输费＋装卸费＋保险费＋安装成本＋税金外购的固定资产的成本包括买价、增值税、运输、保险、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。第二节固定资产的取得2、分期付款购买固定资产=按购买价款的现值3、自行建造=达到预定可使用状态前所发生的全部支出4、投入固定资产=按投资合同或协议约定的价值5、盘盈=同类市场价格－估计折旧6、租入固定资产（1）经营租赁。临时租入固定资产，取得固定资产使用权。租赁期间，企业定期支付租金，期满后，租赁公司收回固定资产。取得、退回时企业不做账务处理，只需在备查簿中记录，以便进行租入固定资产的实物管理。（2）融资租赁。向融资公司借入固定资产，取得使用权，租赁期满后，企业支付一笔名义价款，固定资产转归租入企业。融资租入固定资产在租赁期内，虽然所有权不属于企业，但由于企业获得了租赁资产提供的主要经济利益，承担了与资产有关的风险，企业在租入该项资产时，应确认为固定资产。在使用过程中，要计提折旧。融资租入固定资产的价值=全部租赁费+运输费+途中保险费、安装调试费等1、现金购置1)不需安装：借：固定资产（发票价+运杂费）贷：银行存款、应付票据、应付账款2）需安装：借：在建工程（购入价A+安装费B）贷：银行存款、应付工资借：固定资产贷：在建工程（A+B）二、会计处理[例题]某企业购入需要安装的机床一台用银行存款支付买价20000元，支付包装运杂费500元，机床自营安装，应负担安装工人工资300元，领用材料200元，该材料购进时支付增值税34元，该机床安装完毕后交付使用。（1）购入固定资产借：在建工程20500贷：银行存款20500（2）工程应负担安装工人工资,材料费借：在建工程534贷：应付工资300原材料200应交税金—应交增值税（进项税额转出）34（3）工程完工借：固定资产21034贷：在建工程210343）附有现金折扣按净价计价4）一次购入不同固定资产按现行市价或估价推销2、分期付款购买固定资产【例题】假定A公司07年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，07年12月31日支付1000万元，08年12月31日支付600万元，09年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。固定资产入账价值＝1000/（1+6%）+600/1+6%^2+400/（1+6%）^3＝1813.24（万元）长期应付款入账价值为2000万元未确认融资费用＝2000－1813.24＝186.76（万元）借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000实际利率法：每期未确认融资费用摊销＝每期期初应付本金余额×实际利率每期期初应付本金余额＝期初长期应付款余额－期初未确认融资费用余额2007年12月31日未确认融资费用摊销＝1813.24×6%＝108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款10002008年12月31日未确认融资费用摊销＝[（2000-1000）－（186.76-108.79）]×6%＝（1813.24+108.79－1000）×6%＝55.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002009年12月31日未确认融资费用摊销＝186.76－108.79－55.32＝22.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款4001）购入材料借：工程物资500000贷：银行存款5000002）领用材料借：在建工程400000贷：工程物资4000003）支付工程人员工资和借款利息借：在建工程300000贷：应付工资100000长期借款2000004）工程完工，交付使用借：固定资产700000贷：在建工程7000003、自建固定资产1）借：在建工程100万贷：银行存款（支付工程款）2）借：在建工程60万贷：长期借款（借款利息）3）借：在建工程20万贷：银行存款（补付工程款）4）借：固定资产180万贷：在建工程180万4、出包固定资产5、投资者投入的固定资产[例题]甲股份有限公司的注册资金为1000万元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560万元，已计提折旧166.2万元，双方经协商确认的价值为443.8万元，占甲股份公司注册资金的30%。借：固定资产443.8万贷：股本—乙公司300万资本公积—股本溢价143.8万思考：乙公司如何进行账务处理？6、盘盈的固定资产盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整报批后转作未分配利润：借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润折旧是一个成本分配的过程，通过计提折旧将固定资产的取得成本系统地、按比例地分配到其使用和受益的各会计期间.成本分配(Unused)资产负债表(Used)利润表费用第三节固定资产折旧取得成本一、概述折旧固定资产由于损耗而减少的价值。分有形损耗：物理磨损日晒雨淋；无形损耗：科技进步1、原值（折旧基数）固定资产原价是固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。2、预计净残值（残料收入-清理费用）一般采用估计的方法来计算残值。为了避免人为地调整净残值以调整折旧额，我国规定固定资产的预计净残值率一般在3%-5%。二、影响折旧的因素：3、预计使用年限——经济使用年限（平均年限）从投入使用开始到报废为止的时间。预计使用年限的长短直接影响各期负担的折旧费用。使用年限采用预计的方法，既要考虑有形损耗又要考虑无形损耗。在实际工作中，可根据财政部有关规定，结合企业实际情况合理地确定固定资产的使用年限。4、预计工作总量——工作量法从开始使用至报废的全部使用年限内预计完成的工作量。固定资产的预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。三、计提折旧的范围（1）应计提折旧的固定资产：房屋、建筑物（不论在用、未用），在用的机器设备、季节性停用或大修理停用的设备、经营出租固定资产和融资租入固定资产（2）不计提折旧的固定资产：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产，经营租赁方式租入的固定资产、建筑工程交付使用前的固定资产，破产、关停企业的固定资产以及土地（已经估价单独入账）（3）在实际工作中的具体规定：一般以固定资产期初的账面原值作为计提折旧的基础。如果企业按月计提折旧，即以月初的固定资产原价、折旧率、按月计提折旧。月份内增加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧。已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧，未提足折旧提前报废的固定资产不再计提折旧。四、折旧方法：直线法：平均年限法、工作量法加速法：双倍余额递减法、年数总和法3年折旧额1年2年1500元直线法3年折旧额1年2年1500元2000元1000元加速法折旧方法一经确定，不得随意变更。加速折旧法是指使用初期多提折旧，以后折旧额逐年减少，使固定资产的取得成本尽快得到补偿的方法。其主要理由是:①随着社会科学技术的进步，固定资产的使用和更新年限明显缩短，无形损耗日益严重，加速折旧法后期剩下的固定资产成本较少，有助于避免无形损耗带来的投资风险。（配比、谨慎原则）②固定资产使用成本包括折旧费用和维修费用，在使用初期，性能较好，修理费用较少，随着时间的推移，磨损加剧，需要的维修费用就会逐渐增加。加速折旧法早期提取的折旧费用多，维修费用少；后期提取的折旧费用少，维修费用多，使每期的固定资产使用成本相对平衡。月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=（1－预计净残值率）／预计使用年限年折旧率=年折旧额/原值月折旧率=年折旧率/12将固定资产的折旧基数按预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。年折旧额=固定资产原值－预计残值收入+预计清理费用预计使用年限1、平均年限法（★计算）[例题]车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元，预计清理费用1000元。(预计净残值率=？）年折旧额=（50000－2000+1000）/10=4900(元)月折旧额=4900／12=408.33（元）年折旧率=4900/50000=9.8%月折旧率=9.8%/12=0.816667%借：制造费用408.33贷：累计折旧408.33个别折旧率——按某项固定资产的资料计算分类折旧率——按某类固定资产的资料计算综合折旧率——按全部固定资产的资料综合计算使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使用程度。如果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。单位工作量折旧额=固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产月折旧额=单位工作量固定资产该月折旧额×完成的工作总量2、工作量法此法中工作量单位应视各种固定资产具体情况而定，如产品生产用机器设备可按工作小时或产量；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里。该法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。①双倍直线折旧率=2／预计使用年限×100%②固定资产年折旧额=固定资产期初账面余值×折旧率在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余