会计基础 A02 会计科目与账户

第二章会计科目与账户基础会计学2会计科目与账户学完本章后，你将掌握：1.会计要素之间的关系，即会计恒等式；2.经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响；3.明确会计科目的作用；4.设置会计账户的必要性；5.账户的基本结构。学习目标基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户第一节会计要素会计要素概念——会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。或者说：对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户第一节会计要素会计要素概念——按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户第一节会计要素一、静态会计要素资产、负债和所有者权益要素的形成过程企业资金现金存货机器设备……长期投资资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、静态会计要素（一）资产1.含义企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的本质与特征第一节会计要素A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、静态会计要素（一）资产企业的资产按照流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以分为流动资产和非流动资产。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户第一节会计要素（一）资产2.构成（1）流动资产■库存现金■银行存款■交易性金融资产■应收账款■应收票据■其他应收款■存货流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。库存现金指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。特征：随时变现、持有期不超过1年。应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户（一）资产（2）非流动资产■长期投资■固定资产■无形资产■其他资产长期投资（持有至到期资产、长期股权投资），是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现且有到期日的债券和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、静态会计要素（二）负债1.含义企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、静态会计要素（二）负债1.含义负债的本质与特征第一节会计要素A是以往事项所导致的现时义务（或经济责任）负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、静态会计要素（二）负债企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户（二）负债2.构成（1）流动负债■短期借款■应付账款■应付票据■应付职工薪酬■应交税费■应付股利■其他应付款“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。”负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户（二）负债（2）长期负债■长期借款■应付债券■长期应付款长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、静态会计要素（三）所有者权益1.含义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。不同角度的理解□企业角度●企业收到的投资者投资及其增值□投资者角度●投入特定企业的资金及其增值●委托特定企业经营管理的财产第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、静态会计要素（三）所有者权益1.含义所有者权益的本质与特征第一节会计要素所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户账户来源一、静态会计要素（三）所有者权益2.构成第一节会计要素所有者投入的资本实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失留存收益基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、静态会计要素（三）所有者权益所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户第一节会计要素二、动态会计要素收入、费用和利润要素的形成过程供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（一）收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节会计要素日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（一）收入主营业务收入是指企业日常商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业日常发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（一）收入企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。如：投资净收益、营业外收入等。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（一）收入第一节会计要素主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益日常发生的非日常发生的（利得）狭义的收入——营业收入广义的收入基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（二）费用1.含义企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的本质□费用以“资产消耗”形式存在□费用是企业实现利润的必要过程□费用的目的是为了获利第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（二）费用2.构成（1）损益性费用■营业成本■营业税金及附加■销售费用■管理费用■财务费用（2）成本性费用■材料（或商品）采购成本■产品生产成本■长期工程成本损益性费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。这种消耗与当期收入具有一定的关联性，应当按要求计入当期损益。成本性费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（二）费用企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。如：投资净损失、营业外支出等。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（三）利润1.含义企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第一节会计要素A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系利润＝收入－费用C未分配前属于所有者权益，为投资者所有基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、动态会计要素（六）利润2.构成（1）经营收益（营业利润）（2）投资收益（3）其他收益经营收益是企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，也称营业利润。它显示着企业未来的发展能力。通常有主营业务利润和其他业务利润构成。投资收益是企业从事股票、债权及其他投资活动所获得的收益。它具有较大的风险和不确定性。其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是指营业外收入（它其实是企业的一种“利得（Gains）”）。与其对应的是营业外支出（它其实是企业的一种“损失（Losses）”）。第一节会计要素基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、会计恒等式的静态表现形式第二节会计恒等式企业资金现金存货长期投资……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户一、会计恒等式的静态表现形式现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入直接计入所有者权益的利得和损失留存收益=资产=负债+所有者权益会计等式的含义：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。会计等式的含义：2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。会计等式的含义：3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。第二节会计恒等式基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户二、会计恒等式的动态表现形式第二节会计恒等式供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润基础会计学2会计科目与账户第二章会计科目与账户收入—费用=利润收入、费用、利润之间的关系，实际