审计第十章

第十一章存货与仓储循环审计本章要点第一节存货与仓储循环的审计对象第二节存货与仓储循环的内部控制及其测试第三节存货审计第四节营业成本审计第五节应付职工薪酬审计本章要点1.存货与仓储循环涉及的业务活动2.存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录3.存货与仓储循环相关的内部控制及其测试4.存货监盘计划和检查程序5.存货截止测试和存货计价测试6.原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程序7.营业成本的实质性程序8.应付职工薪酬的实质性程序第一节存货与仓储循环的审计对象一、存货与仓储循环的业务活动二、存货与仓储循环的凭证和会计记录一、生产循环的业务活动(1)制订生产计划，按计划组织生产。(2)发出原材料。(3)领用原材料。(4)核算产品成本。(5)产成品入库。(6)发出产成品。二、存货与仓储循环的凭证和会计记录(1)生产任务通知单。(2)领发料凭证。(3)产量和工时记录。(4)工资汇总表和人工费用分配表。(5)材料费用分配表。(6)制造费用分配汇总表。(7)成本计算单。(8)存货明细账。第二节存货与仓储循环的内部控制及其测试一、存货与仓储循环的内部控制二、存货与仓储循环的控制测试一、存货与仓储循环的内部控制(一)成本费用内部控制(二)工薪内部控制(一)成本费用内部控制1.职责分工2.授权审批3.凭证和记录4.成本费用预算5.成本费用控制6.成本费用核算7.监督检查(二)工薪内部控制1.职责分工2.授权审批3.人事管理制度4.考勤记录或产量记录5.工薪结算表审核与工资发放6.分配和记录工薪费用二、存货与仓储循环的控制测试(一)成本费用内部控制的控制测试(二)工薪内部控制的控制测试(三)重新评估重大错报风险(一)成本费用内部控制的控制测试(1)观察或询问职责分工的情况。(2)检查成本费用预算是否经过审批及执行情况。(3)抽查成本计算单。(4)检查内部监督检查制度。(二)工薪内部控制的控制测试1.抽查工薪汇总表2.抽查工薪单(三)重新评估重大错报风险在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价存货与仓储循环的内部控制，并重新估计重大错报风险水平，以修订存货与仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。第三节存货审计一、存货的审计目标二、存货的实质性程序三、存货相关账户的实质性程序一、存货的审计目标(1)确定报告日存货是否存在；(2)确定报告日存货是否归被审计单位所有；(3)确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整；(4)确定存货计价方法的恰当性；(5)确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理；(6)确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确；(7)确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当二、存货的实质性程序(一)获取或编制存货明细表(二)实施分析程序(三)存货的监盘(四)存货截止测试(五)存货计价测试(六)检查存货的列报是否恰当(三)存货的监盘1.存货监盘的含义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货的监盘有两层含义：一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。(三)存货的监盘2.存货监盘计划(1)制定存货监盘计划注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。(2)存货监盘计划的内容①存货监盘的目标、范围及时间安排。②存货监盘的要点及关注事项。③参加存货监盘人员的分工。④检查存货的范围。(三)存货的监盘3.存货监盘程序(1)观察程序①在盘点前观察存货现场。②观察盘点人员是否遵守盘点计划。(三)存货的监盘3.存货监盘程序(2)检查程序实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(四)存货截止测试注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。实务中，注册会计师结合存货监盘程序实施存货截止测试。(五)存货计价测试1.存货计价测试的一般要求在存货的计价测试中，注册会计师应关注两个问题：一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。2.存货成本的计价测试存货成本审计主要包括直接材料成本审计、直接人工成本审计和制造费用审计。制造费用审计案例【基本案情】ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在20×8年1月份审阅该公司20×7年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了20×7年12月份“制造费用——一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：借：制造费用100000贷：银行存款100000制造费用审计案例该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。制造费用审计案例【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。制造费用审计案例【调整分录】(1)调整固定资产和营业成本借：固定资产100000贷：营业成本——主营业务成本100000(2)调整所得税费用借：所得税费用25000贷：应交税费——应交所得税25000(3)调整法定盈余公积借：提取法定盈余公积7500贷：盈余公积——法定盈余公积7500三、存货相关账户的实质性程序(一)原材料的实质性程序(二)库存商品的实质性程序(三)存货跌价准备的实质性程序原材料审计案例【基本案情】20×8年1月25日，注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时，发现20×7年12月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为5000元，本月收入材料成本差异为13000元。月初结存材料计划成本为220000元，本月收入材料计划成本为680000元，本月发出材料计划成本为660000元，本月材料成本差异率为2.3%，本月发出材料实际成本为675180元。原材料审计案例【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下复算：本月材料成本差异率=(5000+13000)/(220000+680000)×100%=2%本月发出材料应分摊差异=660000×2%=13200元本月发出材料实际成本=660000+13200=673200元本月发出材料实际成本多计数额为：675180－673200=1980元【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了1980元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。第四节营业成本审计一、营业成本的审计目标二、主营业务成本的实质性程序三、其他业务成本的实质性程序一、营业成本的审计目标(1)确定记录的营业成本是否已发生；(2)确定记录的营业成本是否与被审计单位有关；(3)确定营业成本的记录是否完整；(4)确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；(5)确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；(6)确定营业成本的内容是否正确；(7)确定营业成本与营业收入是否配比；(8)确定营业成本的列报是否恰当。二、主营业务成本的实质性程序(1)获取或编制主营业务成本汇总明细表。(2)编制生产成本及主营业务成本倒轧表(见表11.3)，与总账核对相符。(3)检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致。(4)分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。二、主营业务成本的实质性程序(5)结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入配比。(6)检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有充分理由，其会计处理是否正确。(7)在采用计划成本、定额成本和标准成本等情况下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是否正确。(8)检查主营业务成本的列报是否恰当。三、其他业务成本的实质性程序(1)获取或编制其他业务成本明细表，复核加计是否正确，与明细账合计数和总账数核对相符，并结合主营业务成本与报表数核对相符。(2)分析比较本期其他业务成本和上期其他业务成本，检查是否有重大波动。如有重大波动和异常情况，应查明原因。(3)检查其他业务成本的内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。(4)对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。(5)检查其他业务成本的列报是否恰当。第五节应付职工薪酬审计一、应付职工薪酬的审计目标二、应付职工薪酬的实质性程序一、应付职工薪酬的审计目标(1)确定期末应付职工薪酬是否存在；(2)确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务；(3)确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；(4)确定应付职工薪酬的期末余额是否正确；(5)确定应付职工薪酬的列报是否恰当。二、应付职工薪酬的实质性程序(1)获取或编制应付职工薪酬明细表。(2)实施分析程序。(3)检查应付职工薪酬的核算内容。(4)检查职工薪酬的计提和分配。(5)检查应付职工薪酬的计量和确认。(6)检查应付职工薪酬的支付和使用。(7)检查被审计单位的工薪制度。应付职工薪酬审计案例【基本案情】20×8年1月23日，注册会计师在检查ABC公司20×7年10月份“应付职工薪酬”账户时，发现当年11月份工薪比10月份大幅度增加，注册会计师怀疑其中有虚列工薪问题，决定进一步检查。于是，调阅了11月份应付职工薪酬的有关原始凭证，发现一张“工薪结算单”中列支了销售人员工薪50000元，但未具体列明发放工薪人员名单，只附有销售部门负责人收据一张。询问销售部门负责人时，证实该笔工薪款用于按税法规定超支的业务招待费。ABC公司职工福利费的计提比例为14％。应付职工薪酬审计案例【存在问题】(1)该公司违反财经法规的规定，利用“应付职工薪酬”账户，掩盖超支的业务招待费，以偷漏所得税。(2)因多计提工资50000元，从而导致职工福利多计提7000元(50000×14％)。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。应付职工薪酬审计案例【调整分录】借：管理费用50000应付职工薪酬——职工福利7000贷：销售费用57000同时调整财务报表的其他项目。完谢谢大家