内部控制与财务管理

内部控制与财务管理内容提要一、公司治理视野中的内部控制二、控制环境三、风险评估四、控制活动五、信息与沟通六、监控•为什么要关注内部控制？•谁关注内部控制？审计师——提高审计效率企业管理当局——加强企业管理政府监管部门——健全公司治理一、公司治理视野中的内部控制•不同视角下的内部控制我国：中注协——注册会计师角度证监会——内部控制机制与内部控制制度财政部——内部会计控制美国：COSO（发起人组织委员会）——整体框架SEC（证券交易委员会）——针对财务报告的内部控制一、公司治理视野中的内部控制美国发起人组织委员会（COSO）在1992年提出，并于1994年修订的《内部控制——整体框架》中对内部控制作了如下描述：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。一、公司治理视野中的内部控制•财政部•内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。一、公司治理视野中的内部控制内部控制的构成•控制环境•风险评估•控制活动•信息与沟通•监控内部控制的内容内部控制内部会计控制内部管理控制内部会计控制包括认可交易、防护资产、以及保证财务记录的精确性的方法和程序，如一套好的会计控制制度有助于效益最大化，并将浪费、过失和舞弊的损失减少到最低限度。内部管理控制包括组织计划，以及所有可能为管理计划和经营控制提供方便的方法和程序，如部门预算程序、业绩报告，以及向顾客提供信贷的程序。内部控制的内容内部控制的特征•不仅仅是制度而是一种理念！•同战略有关，帮助完成企业目标（确保管理人员和一般员工一贯以企业目标为准则）•同企业的管理哲学、规范和完整性有关•包括制定标准和经营指标•监控、报告及评估•同计划、组织、指导紧密相关的一个不断发展过程•包括人而且受人影响•只能提供合理保证！谁应对内部控制负责？•必须明确，内部控制是每一位主管人员的责任•制定标准的工作可以由计划人员来做；收集信息、分析偏差和造成偏差的原因等工作可以由财务人员、统计人员、销售人员来完成，这些工作甚至可以完全由机器来完成；但是采取纠正措施的职责，必须主要由主管人员来履行，因为他们掌握着职权、承担着实现组织目标和计划的主要职责。内部控制的过程•内部控制是一个信息反馈过程，包括三个基本步骤：•确立标准•衡量成效•纠正偏差指出偏差实际与标准成效比较计量实际成效实际工作成效分析偏差原因制定纠正计划进行纠正预期工作成效内部控制的具体活动内部控制可以是…手工电脑改正指导预防发现谁应负责内部控制的建立•董事会•管理人员•会计人员•所有员工内部控制系统的特点•内部控制的各个系统都是为了一定目的而建立的•各个控制系统按其业务活动的繁简而形成大小不等的系统，并构成相互关系•各个控制系统由若干个控制点构成•各个控制点分别存在于有关的管理制度或未建立制度的实际管理活动之中内部控制系统内部控制系统建立严密而完善的内部控制系统应遵循的原则•合法性•系统性•适用性•层次性•协调性•经济性内部控制所面临的挑战•控制失败•舞弊——内部相互勾结，内外勾结•管理层不受内控牵制•环境、业务性质变化•过度控制——高成本——不灵活变通——破坏企业内部的平衡控制失败举例•舞弊：虚假销售•动机：为达到销售目的•手段：盘点时藏匿存货同第三方达成协议•控制失败：总部对此一无所知—缺乏联系—目的不同缺乏报告和预算控制截止程序控制很差（未发货先开票）没有设置出库单控制系统没有设置客户确认收货控制未在合同中约定或明确销售确认方法关于舞弊的一些举例•非法侵占和挪用财产•用欺诈等手段获取货币资金•用虚假或误导性的陈述获取资金•欺骗性的滥用获取资金•贪污佣金或奖励•非法接近电脑数据•破坏电脑数据二、控制环境•企业的价值观•胜任能力•董事会或审计委员会•管理哲学与经营风格•组织结构•权力和责任的分配•人力资源政策三、风险评估•企业中风险无处不在！企业的所有经营活动，包括销售、生产、投资融资都是存在着风险的。财务管理的基本理念之一就是风险收益权衡。•风险的分类：内在风险与外在风险管理风险、供应风险、生产风险、融资风险、销售与信用风险经营风险与财务风险流动性风险和资产分配风险三、风险评估风险识别围绕目标：营运目标、财务报告目标、遵循性目标关注变化：如经营环境、会计规则、科技发展、顾客需求、行业竞争、自然灾害、信息系统、企业活动的性质、员工等方法：头脑风暴法、德尔非法风险评估•何谓风险评估？由高级管理层和部门管理层进行的对经营的复核，它是作为战略计划的一部分，用以确定存在什么风险、风险在哪里以及风险的严重性。风险评估的目的•确定将控制重点置于何处•准备内部审计计划（即把重点放在主要风险上）•为达到此两种目的而需执行的风险评估程序是一样的公司层风险评估•确定集团或公司的主要领域，即主要法律实体或部门•建立公司目标•定义风险•建立风险评估模型•优先考虑风险•确定将控制重点置于何处，准备内部审计计划部门层风险评估•选择高风险部门•确定每个已选部门的经营目标•确定每个已选部门的各项职能区域•与管理人员讨论发生于每个职能领域的风险•评估风险造成的后果及其发生概率•确定将控制重点置于何处，准备内部审计计划风险评估的方法风险预警的组织机制会计信息系统财务信息的收集、传递机制风险分析机制风险处理机制风险责任机制基础机制过程机制风险预警系统机制构成图风险评估的方法•定性分析方法风险分析调查法阶段特征分析法流程图分析法管理评分法•定量分析方法财务预警模型财务报表分析法四、控制活动•内部控制的基本方式：组织结构控制授权批准控制资产与记录保护控制职工素质控制内部报告控制风险控制预算控制内部审计内部控制系统的构成因素组织结构、岗位责任、业务程序、处理手续、检查标准、人员素质、内部审计等内部牵制制度内部审计制度程序控制制度责任控制制度会计控制制度财产、凭单管理制度内部控制的方法介绍检查（审计）控制财务（预算）控制程序控制管理机构控制作业控制计量控制人员控制质量控制企业文化经营目标控制检查（审计）控制四、控制活动•组织结构控制基本原则：不相容职务相互分离1.授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务要分离2.执行某项业务的职务与审核该项业务的职务要分离3.执行某项业务的职务与记录该项业务的职务要分离4.保管某项财产的职务与记录该项业务的职务要分离组织结构控制•如何平衡集权与分权的关系绝对集权分权与相对集权分权纵向集权分权与横向集权分权•对财务集权分权的认识1、组织类型：子公司、分公司2、权力安排：①投资决策权②对外融资、利润分配权③财务公司与结算中心④人员委派⑤财务制度、指标的严格⑥财务报告的频率组织结构控制体制优势弊端集权①规模效益①能力②总部战略保障②官僚主义③高级人才放大效用③效率④减低组织、代理成本④下级抵触分权①1+1＞2①诸侯现象，母子竞争②企业家精神层层衰减组织结构控制集权与分权体制的困惑与制约因素1、集团公司的发展战略2、集团公司的产品（产业）选择3、集团公司总部的控制素质4、分支企业对母公司的财务战略影响重要程度5、企业集团的不同发展阶段6、体制本身的各因素分析管理制度控制企业战略与企业管理制度企业特征与企业管理制度企业生命周期与企业管理制度员工素质与企业管理制度管理制度的激励效应与约束效应货币资金控制•岗位分工控制•授权批准控制•现金控制•银行存款控制•票据控制•印章控制•监督检查采购与付款控制•岗位分工控制•授权批准控制•请购控制•审批控制•采购控制•验收控制•付款控制•监督检查•岗位分工控制•授权批准控制•销售与发货控制•收款控制•监督检查销售与收款控制•岗位分工控制•授权批准控制•项目决策控制•概预算控制•价款支付控制•竣工决算控制•监督检查工程项目控制•岗位分工控制•授权批准控制•对外投资决策控制•资产投出控制•对外投资持有控制•对外投资处置控制•监督检查对外投资控制成本费用控制•岗位分工控制•授权批准控制•成本费用支出控制•内部报告控制•监督检查担保控制•岗位分工控制•授权批准控制•担保评估控制•担保审批控制•担保执行控制•担保财产保管控制•担保业务记录控制•监督检查预算控制•岗位分工控制•授权批准控制•预算编制控制•预算执行控制•预算调整控制•预算分析控制•预算考核控制五、信息与沟通•信息：信息获得；信息传递；管理层支持•沟通：建立渠道；沟通内容；沟通有效；沟通及时评价内部控制系统的成效•日常监控•单独评价•报告分析六、监控内部控制审核细则•正当授权•凭证完整•恰当的程序•财产保护•休假、责任的替换、保险•独立核对•成本/收益分析集团公司中的内部控制建设•筹资管理•投资管理•财务会计信息报告•担保管理•会计政策•预算管理•财务主管考核山东龙口矿务局：以现金流量控制为重点的资金管理1、建立组织保证体系：设立企业资金控制中心2、建立制度保证体系：①实行资金高度集中管理；②实行资金收支两条线；③建立月度财务收支预算；④实现现金流量卡制度；建立资金结算预审制度；3、建立控制现金流量监督约束体系：①实行资金跟踪稽查制度；②建立资金管理信息网络；③实行会计人员委派制资金结算中心资金信息中心融资中心资金监控中心现金出纳中心资金调度中心现金收入中心第一，严把结算审核关。财务结算中心的每个接受科都设立了专门的审核岗，负责对所有银行汇款凭证的审核。第二，严把印鉴使用关。在资金支付管理上，采取了印鉴分管制度，在银行备案的付款印鉴是两枚，出纳员只保管一枚印鉴，总复核保管另一枚印鉴。对外付款时，出纳员根据开好的支票，盖上另一枚印鉴才能生效。第三，严把核对关。中原油田财务结算中心对每项结算业务做到“五把关”结算中心每天下午下班前，认真核对对应账目数据。为了保证向勘探局领导及时提供准确的资金动态，始终坚持日清月结制度，每天编报会计日报表，向勘探局及时报告全局及各开户单位的资金动态。每月1日财务结算中心发布对账单，与开户单位对账，确保了财务结算业务的准确性和及时性。第四，严把内部结算关。油气生产单位向局交售产品，财务结算中心凭计划财务处签认的内部结算签认单予以转账结算；开户单位互相提供产品劳务的，凭受益单位人员的签章办理结算；第五，严把对外付款关。各开户单位所有对外付款都要以月度资金预算为依据，开户单位购买局外单位的产品和劳务需要对外付款时，付款单位首先填制对外付款申请单，然后财务结算中心根据对外付款有关规定认真审查无误后，填制记账凭证，组织汇款。财会人员控制财会人员的职责：提供有用、明了的财务报告标准：①合法合规②满足需要③简明、统一④及时可靠财会人员控制要求：1、统一企业会计政策，规范会计会计科目2、重视对外报告（财务会计），细化内部报告（责任会计）（1）内部报告：①预算差异报告、②预测报告、③即时财务报告、④分部报告、⑤单品报告、⑥客户信用报告（2）价值信息与业务信息（3）按照责任会计，设计分层会计信息3、真实提供表内数据、充分说明表外情况4、关注报表数字，甄别数据操纵海信财务中心：“管家”和“警察”职责：控制企业的资产负债率，加速资金周转。具体任务：统一负责集团的资金管理、资产管理、税政研究、审计、会计核算、预算等。方法之一：每月经理讲评会（财务分析讲评）“做得好的公司和做得不好的公司，都要在上面发言”内容：产品的毛利率及其分布，新产品的试制情况、存货周转情况、经营收支情况、应收款账龄分析、预付款项、其他应收款和产成品。母公司对子公司财务人员的控制方式：（1）委派制（2）指导制（3）监督制财务总监制度财务总监作为所有者权益的代表，其根本职能就是进行财务监督，硬化产权约束。行使如下职权：①审核子公司的重要财务报表和报告②参与制订子公司的财务管理规定，监督检查子公司各级财务运作和资金收支情况；③财务总监与经理联签批准规定限额范围内的企业经营性、融资性、投资性、固定资产资金支用和汇往境外资金及担保贷款事项；④参与拟订子公司的年度财务预、决算方案；⑤参与拟订子公司的利润分配方案和弥补亏损方案