内部控制与风险管理

财务报告的内部控制陈恩燃10会计三班2010931191企业内部控制应用指引第14号——财务报告报告的编制报告的对外提供报告的分析利用123财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。近年来，国内外发生的安然、世通、银广夏、安达信等财务丑闻事件都产生了较为严重的不良后果，原因之一是由于企业财务报告内部控制缺失或不健全所致。财务报告的内部控制财务报告的内部控制墨菲定律：事情如果有变坏的可能，不管这种可能性有多小，它总会发生。安隆风暴Enron未将SPE并入合并财务报表。•发行股票及利用资金成立SPE，致公司资产及股东权益高估。•向银行融资却入账营收，隐匿负债，最知名的莫过把奈及利亚驳船股份卖给美林的交易。•低估负债、高估营收等至少数十亿美元。雷曼兄弟公司（LehmanBrothers）雷曼用价值105美元「附买回交易105」（Repo105）或108美元的资产作为抵押，向交易对手借100美元现金，并承诺日后买回抵押资产。超额抵押的5美元或者8美元相当于支付给对方的利息。隐藏资产负债表上的债务。雷曼使用总额500亿美元的交易，暂时把负债移出资产负债表。WorldCom财务报表将经常性费用列为资本支出，未符合GAAP。未符合GAAP，认列约33亿美元收入，并将38亿美元的费用支出列为资本支出。Xerox将办公设备租给客户，并利用租赁会计，提早认列未来收益。虚增64亿美元收入及14亿美元净利。Mreck将消费者直接给付药厂之医疗自负额列入营业收入，使投资人误解该公司营业收入规模而高估股价。共虚增约124亿美元的营业收入。Pittsburgh,Pennsylvania,bankholdingcompany未将出售不良债权及资产损失并入合并报表内。虚增7.62亿美元净利。Bristol-MyersSquibb以促销方式，促使批发商囤积药品，造成虚列营收。虚列10亿美元营业收入。Adelphia创办人于任职期间以公司名义担保贷款给家族名下的公司，且未依GAAP入账。发布不实盈余消息以符合华尔街分析师之预期。未入账担保贷款金额23亿美元，虚增营收9千1百万美元。QwestCommunications与其他通信公司互购光纤网络容量及交换网络设备与服务，藉由双方假交易的方式提高营业收入与提早认列营业收入。不当认列营业收入11.6亿美元。Tyco公司CEO涉嫌挪用公司现金，购买艺术品和房屋作为私人资产。约8百万至1千2百万美元。GlobalCrossing与Qwest公司互买光纤网络以膨胀双方营收。AOLTimeWarner(全球最大媒体公司)将代理ebay的广告收入列入本公司之营收。将收取的法律赔偿，列为广告收入。夸大广告收入共计约2.7亿美元。2341一、财务报告内部控制的总体要求二、财务报告业务流程四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施Myownstatements三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施财务报告的内部控制一、财务报告内部控制的总体要求134规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责2健全财务报告各环节授权批准制度建立日常信息核对制度充分利用会计信息技术（一）规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程，职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理，并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。（一）规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责企业或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。（二）健全财务报告各环节授权批准制度企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度，具体包括：编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批，对财务报告内容的审核审批等。（三）建立日常信息核对制度企业应当从会计记录的源头做起，建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范出于主观故意的编造虚假交易，虚构收入、费用的风险，以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。（三）建立日常信息核对制度企业在日常会计处理中应及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，发现差异及时查明原因予以解决，并记录在适当的会计期间，以保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。（四）充分利用会计信息技术企业应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少或避免编制差错和人为调整因素。二、财务报告业务流程三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施（一）制定财务报告编制方案（三）清查资产核实债务（二）确定重大事项的会计处理（四）结账（五）编制个别财务报告（六）编制合并财务报告（一）制定财务报告编制方案企业应当从会计记录的源头做起，建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范出于主观故意的编造虚假交易，虚构收入、费用的风险，以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。（一）制定财务报告编制方案企业在日常会计处理中应及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，发现差异及时查明原因予以解决，并记录在适当的会计期间，以保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。（二）确定重大事项的会计处理在编制财务报告前，企业应当确认对当期有重大影响的主要事项，并确定重大事项的会计处理。（二）确定重大事项的会计处理该环节的主要风险是：重大事项，如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理，会导致会计信息扭曲，无法如实反映企业实际情况。（三）清查资产核实债务企业应在编制财务报告前，组织财务和相关部门进行资产清查、减值测试和债权债务核实工作。（三）清查资产核实债务该环节的主要风险是：资产、负债账实不符，虚增或虚减资产、负债；资产计价方法随意变更；提前、推迟甚至不确认资产、负债等。（四）结账企业在编制年度财务报告前，应在日常定期核对信息的基础上完成对账、调账、差错更正等业务，然后实施关账操作。（四）结账该环节的主要风险是：账务处理存在错误，导致账证、账账不符；虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入；随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；结账的时间、程序不符合相关规定；关账后又随意打开已关闭的会计期间等。（五）编制个别财务报告企业应当按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意进行取舍。（五）编制个别财务报告该环节的主要风险是：提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序；报表数据不完整、不准确；报表种类不完整；附注内容不完整等。（六）编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告，分级收集合并范围内分公司及内部核算单位的财务报告并审核，进而合并全资及控股公司财务报告，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。（六）编制合并财务报告该环节的主要风险是：合并范围不完整；合并内部交易和事项不完整；合并抵销分录不准确。财务报告对外提供前的审核财务报告对外提供前的审计财务报告的对外提供四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施123（一）财务报告对外提供前的审核财务报告对外提供前需按规定程序进行审核，主要包括财会部门负责人审核财务报告的准确性并签名盖章；总会计师或分管会计工作的负责人审核财务报告的真实性、完整性、合法合规性，并签名盖章；企业负责人审核财务报告整体合法合规性，并签名盖章。（一）财务报告对外提供前的审核该环节的主要风险是：在财务报告对外提供前未按规定程序进行审核，对内容的真实性、完整性以及格式的合规性等审核不充分。（二）财务报告对外提供前的审计《公司法》等法律法规规定了公司应编制的年度财务报告需依法经会计师事务所审计，审计报告应随同财务报告一并对外提供。《关于会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题的通知》等还对为特定公司进行审计的会计师事务所的资格进行了规定。因此，相关企业需按规定在财务报告对外提供前，选择具有相关业务资格的会计师事务所进行审计。（二）财务报告对外提供前的审计该环节的主要风险是：财务报告对外提供前未经审计，审计机构不符合相关法律法规的规定，审计机构与企业串通舞弊。（三）财务报告的对外提供一般企业的财务报告经完整审核并签名盖章后即可对外提供。上市公司还需经董事会和监事会审批通过后方能对外提供，财务报告应与审计报告一同向投资者、债权人、政府监管部门等报送。（三）财务报告的对外提供该环节的主要风险是：对外提供未遵循相关法律法规的规定，导致承担相应的法律责任；对外提供的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法不一致，影响各方对企业情况的判断和经济决策的作出；未能及时对外报送财务报告，导致财务报告信息的使用价值降低，同时也违反有关法律法规；财务报告在对外提供前提前泄露或使不应知晓的对象获悉，导致发生内幕交易等，使投资者或企业本身蒙受损失。制定财务分析制度编写财务分析报告整改落实五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施123（一）制定财务分析制度企业财会部门应在对企业基本情况进行分析研究的基础上，提出财务报告分析制度草案，并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批。（一）制定财务分析制度该环节的主要风险是：制定的财务分析制度不符合企业实际情况，财务分析制度未充分利用企业现有资源，财务分析的流程、要求不明确，财务分析制度未经审批等。（二）编写财务分析报告财会部门应按照财务分析制度定期编写财务分析报告，并通过定期召开财务分析会议等形式对分析报告的内容予以完善，以充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。（二）编写财务分析报告该环节的主要风险是：财务分析报告的目的不正确或者不明确，财务分析方法不正确；财务分析报告的内容不完整，未对本期生产经营活动中发生的重大事项做专门分析；财务分析局限于财会部门，未充分利用相关部门的资源，影响质量和可用性；财务分析报告未经审核等。（三）整改落实财会部门应将经过企业负责人审批的报告及时报送各部门负责人，各部门负责人根据分析结果进行决策和整改落实。（三）整改落实该环节的主要风险是：财务分析报告的内容传递不畅，未能及时使有关各部门获悉；各部门对财务分析报告不够重视，未对其中的意见进行整改落实。Thankyou!