第三章会计核算前提和基础

基础会计第三章会计核算基础1第三章会计核算前提和基础〈P.28-39〉基础会计第三章会计核算基础2本章主要讲授：第一节会计假设（会计核算前提）3第二节会计核算基础—债权发生制14和收入实现制第三节会计信息质量特征20第四节会计要素确认和计量（略）教学内容和目的基础会计第三章会计核算基础3内容提要会计假设概述4会计主体假设5持续经营假设7----9会计分期假设10-11货币计量假设12-13第一节会计假设基础会计第三章会计核算基础4会计假设：也称会计核算前提条件。是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量对会计核算所处的时间、空间、范围、内容、基本程序和方法所作的和理设定。会计核算对象确定、方法选择、都以这些限定条件为前提。会计核算前提条件包括：会计主体假设（4）持续经营假设（7）会计分期假设（9）货币计量假设（11）会计核算1.1会计假设概述基础会计第三章会计核算基础5⑴会计主体假设的含义会计主体：会计为之服务的特定单位。能独立核算的经济组织都是一个会计主体。一个法律主体是一个会计主体，一个会计主体不一定是法律主体。独立核算自负盈亏会计主体法律主体具有独立法人资格分公司分公司分公司独资企业合伙企业国营企业行政事业社会团体1.2会计主体假设就是设定会计主体已经存在，明确会计主体是谁！即为谁核算基础会计第三章会计核算基础6限定了会计核算的空间范围，为会计人员明确了立场，即为谁核算的问题。如下图示：甲公司甲公司会计核算本公司自身的业务不核算独立核算的分公司业务本公司法人自身的业务和其他股东的业务供货单位的业务购货单位的业务⑵会计主体假设的意义基础会计第三章会计核算基础7例3-1：会计主体：甲、乙、丙三个集团公司以相同的投资比例注册成立了A股份公司，委托B公司经营管理。A公司有非法人独立核算子公司五个。则A股份公司就是该公司会计核算的主体，会计核算的对象应是A股份公司的经济活动，而不是甲、乙、丙三个集团公司（股东、所有者）的经济活动，也不是经营管理着（B公司）的经济活动，更不是五个非法人独立核算子公司的经济活动。⑶会计主体假设举例基础会计第三章会计核算基础8⑵持续经营假设的含义：是设定在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业、破产清算。持续经营破产清算停⑴企业生产经营的两种趋势：1.3持续经营假设基础会计第三章会计核算基础9⑶持续经营假设的意义：●明确了会计核算的时间范围，为会计核算中各项准则的运用提供了前提。如下图示：持续经营假设会计核算时间范围持续经营•会计分期假设•权责发生制•配比原则•费用的摊提•债权和债务发生基础会计第三章会计核算基础10⑴会计分期的含义：●是指将企业经营期内持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的时间段。每一个时间段就称为一个会计期间，可以按月、季度、年度划分，我国以公历年度为一个会计年度。会计期间11123456789101112月度季度半年度会计中期会计年度1.4会计分期假设★基础会计第三章会计核算基础11●将企业生产经营期间持续不断的经济活动划分为若干个会计期间，进行记录、计算和报告，有利于其反应各个阶段财务状况、和经营成果。也为权责发生制、配比原则等会计准则的使用奠定了基础。123456789101112企业本年度财务状况、经营成果、现金流量情况？定期结账定期编制财务报告⑵会计分期假设的意义基础会计第三章会计核算基础12⑴货币计量的含义●是指会计主体在会计核算过程中采用统一的货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。⑵货币计量要求●确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时，应折算为本位币。●假定币值不变，以历史成本作为计量依据。1.5货币计量假设基础会计第三章会计核算基础13⑶货币计量假设的意义●货币是商品交换的一般等价物。货币计量假设以货币作为统一计量单位，主要有两方面的意义：●综合反映会计主体经济活动中各项资产、负债、权益、收入、费用的价值表现和增减变化。●可使会计主体提供会计信息具有可比性货币计量设的意义32基础会计第三章会计核算基础14第二节会计核算基础—权责发生制与收付实现制内容提要：收付实现制和权责发生制是关于收入和费用会计处理两个不同的会计基础，本节主要讲授：●会计基础含义15●收付实现制16●权责发生制17●权责发生制与收付实现制之比较192基础会计第三章会计核算基础154.1会计基础含义会计基础：是关于收入和费用归属期间（确认时间）的基本规定和会计处理的基本方法，包括权责发生制和收付实现制两种会计处理方法。●为何将收入和费用归属期间的规定和会计处理作为会计基础？为何有两种方法？企业经营目的是盈利→计算盈亏→确定收入和费用→企业经营活动在时间连续，会计核算分期进行→收入和费用收支期间（实际收到和支出现金的会计期间）与应归属期间（业务发生的会计期间）不一致情况→权责发生制和收付实现制基础会计第三章会计核算基础16收付实现制:（也称现收现付制）与权责发生制相对应的、以是否实际收到或支付款项作为确认本期收入和费用的一种会计处理基础。●采用收付实现制进行会计处理，凡本期已实际收到的款项，不论是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入入账；凡本期已实际支付的款项，不论是否属于本期产生、应由本期承担的费用，都作为本期的费用入账。反之，即是本期业务实现的收入、产生的费用，只要本期没有实际收到或支付款项，也不能作为本期收入和费用入账。●我国事行政业单位采用收付实现制。4.2收付实现制基础会计第三章会计核算基础17⑴权责发生制（应收应付制)含义权责发生制：是与收付实现制对立的，以权利和责任是否发生为标准来确认当期收入和费用的一项基本准则。其基本内容是：凡是本期实际发生应属本期的收入和费用，不论款项是否收到或付出，都应当作为本期的收入和费用列账；凡不是本期发生、不属于本期的收入和费用，即使其款项已经收到或付出，也不能列作本期的收入和费用处理。●我国《企业会计准则》规定:盈利组织按照权责发生制原则确认、计量当期收入和费用。4.3权责发生制基础会计第三章会计核算基础18●采用权责发生制原则，可以正确确定和计算企业各期已实现的收入和为实现收入而发生的成本和费用，从而使各期收入与成本和费用合理配比，计算、确定经营成果。⑵权责发生制的意义基础会计第三章会计核算基础19甲公司6月份发生的业务权责发生制收付实现制①销售商品一批，价款10000元，7月份收到。②预收7月才能发货的销售货款8000元。③预付7月份报刊费900元。④5月支付大修费12000元，本月摊销6000元。6月份收入+100007月份收入+80007月份费用+9006月份费用+60007月份收入+100006月份收入+8000元6月份费用+900元5月份费用+120004.4权责发生制与收付实现制会计处理之比较举例说明—例3-4★214基础会计第三章会计核算基础20第三节会计信息质量要求内容提要：●新《企业会计准则》规定，企业编报财务报告，披露会计信息的质量应符合以下要求，既遵循以下八项原则：实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则可靠性原则相关性原则可理解性原则可比性原则2基础会计第三章会计核算基础21⑴可靠性原则的含义●可靠性也称真实性、客观性，是要求会计以实际发生易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。对外提供会计信息时：要真实、可靠，具有中立性、可验证性。会计日常核算时：以实际发生的交易或事项为依据如实记录、计算和反映。2.1可靠性原则⑵可靠性原则要求基础会计第三章会计核算基础22相关性原则●也称有用性原则。就是要求企业对外提供的计信息应当与财务会计报告的使用者经济决策需要相关，应有助于财务会计报告的使用者对企业的过去、现在或将来的情况做出评价或预测。举例说明。2.2相关性原则基础会计第三章会计核算基础232.3可理解性原则可理解性原则●也称明晰性原则要求企业会计记录和会计报表应当清晰明了，便于财务会计报告使用者阅读、理解和使用。基础会计第三章会计核算基础24可比性原则：●是要求企业提供的会计信息应当具有可比性。●有两层含义：①不同企业相同的交易或事项应采用一致的会计政策，确保会计信息一致、相互可比。海尔集团长虹集团会计报告会计报告可比会计核算按照会计制度会计核算2.4可比性原则基础会计第三章会计核算基础25②同一企业不同时期发生的相同或相类似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在会计报表附注重说明。海尔集团会计报告（2005年）会计报告（2007年）可比可比按照会计制度会计核算会计核算基础会计第三章会计核算基础26实质重于形式原则●就是要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，而不应当仅仅以法律形式为依据。●以企业发生的以融资形式租赁固定资产、带有条件的固定资产处理经济业务为例说明。2.5实质重于形式原则基础会计第三章会计核算基础272.6重要性原则⑴重要性原则的含义●是要求企业提供的财务报告在全面反映财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。⑵重要性原则的意义●便于会计信息使用者使用●节省人力、物力和财力，提高会计核算效率和效益。⑶重要性的相对性及会计人员的职业判断重要经济事项（相对性）非重要经济事项会计人员职业判断质量数量基础会计第三章会计核算基础28⑴谨慎性原则（稳健性）的含义●谨慎性原则也称稳健性原则。是要求企业在对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不高估（多计）资产或收益，低估（少计）负债或费用。举例说明。⑵谨慎性原则（稳健性）的意义●防范、降低风险，利于企业正确决策，维护投资者利益。⑶谨慎性原则的运用2.7谨慎性原则基础会计第三章会计核算基础29及时性原则●要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。2.8及时性原则220本章作业与练习：本章作业与练习：《基础会计习题与案例》第三章东北财经大学出版社。基础会计第三章会计核算基础30第四节会计要素确认、计量内容提要：会计要素确认、计量是会计核算的重要内容。本节主要讲授：●会计要素确认●会计要素计量●会计要素确认、计量要求（原则）2基础会计第三章会计核算基础31⑴会计要素确认的含义会计确认：是指根据各项会计要素的定义，将已经发生的经济业务和会计事项作为一项会计要素项目在确定的时间加以记录（登记入账,进入会计系统）和列入财务报表的过程。●按时间顺序，会计确认分为初始确认和再确认◇初始确认：是指根据各项会计要素的定义，对已经发生的经济业务是否可以作为会计要素项目登记入账所做的最初认可和确定。3.1会计要素确认基础会计第三章会计核算基础32◇再确认：是指因企业内外部环境、其他因素发生变化或转化对已确认的要素项目造成了影响而作的再次确认。⑵会计要素确认的条件和时间●确认的条件：我国《企业会计准则-基本准则》规定的会计要素的确认条件是：①符合某一会计要素的定义。②有关经济利益很可能流入或流出企业。③有关要素项目价值及经济利益流入或流出的金额能够可靠计量。●确认的时间：会计要素确认时间标准是（会计基础）——收付实现制和权责发生制基础会计第三章会计核算基础33◇举例说明：初始确认和再确认例3-2：甲公司2008年10月，以150万元购入“首旅股份”10万股。持6个月，待分红送股。到2008年12月31日，该股票跌至每股10元。A、初始确认：分析：08年10月购入股票时，现金已付出，股票已过户。符合“资产”确定条件：①符合“资产”的定义；②经济利益已流入本企业；③经济利益流入的金额（150万元）确定，能可靠计量。公司应将购入的股票确认为交易行金融资产，并按实际成本金额入帐。B、再确认：分析：2008年资产负债表日，因股票价个下跌为每股10元，该项资产价值应当再次确认，既在资产负债表上按现价100万元价值列示。回忆资产的概念第2章第2节第12张基础会计第三章会计核