第6节 长投资

1大纲要求：掌握长期股权投资的核算熟悉长期股权投资的核算范围了解长期股权投资减值的会计处理第5节长期股权投资2一、长期投资概述（一）长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其（1）子公司；（2）合营企业；（3）联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位；（4）不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。注意：不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场有公开报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，不属于本节介绍的范围，应该在交易性金融资产等中反映。3从形式上判断：4（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。5二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理特点：除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。（一）初始投资成本的确定1、以支付现金取得的长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。6【例题·单选题】2012年4月1日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。A.1010B.1000C.981D.980『答案』C『解析』投资成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（万元）7取得长期股权投资账务处理8【教材例1-72】甲公司2012年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录；计算初始投资成本；股票成交金额（50000×6）300000加：相关税费5000合计305000借：长期股权投资305000贷：银行存款3050009（二）持有期间投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利【例1—73】【例1—74】10【例·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2012年1月1日该项投资账面价值1300万元，2012年度乙公司实现净利润2000万元，宣告现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为（）万元。A.120B.200C.1200D.2000【答案】A【解析】投资收益＝1200×10%＝120（万元）11【例·多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。A.追加投资B.收回投资C.被投资企业接受非现金资产捐赠D.对该股权投资计提减值准备【答案】AB【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。12（三）长期股权投资的处置处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益13【例1-75】14三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理2、科目设置长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动投资收益15权益法下初始投资成本的确定方法买价＋相关税费享有的份额比较两个数的较高者作为初始投资成本16（二）权益法核算的账务处理1．“成本”明细科目的会计处理（1）初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资—成本贷：银行存款（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资—成本贷：银行存款营业外收入（差额）17【例·计算题】A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）初始投资成本大于投资时应享有的份额借：长期股权投资——成本1000贷：银行存款等1000注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，（2）初始投资成本小于投资时应享有份额借：长期股权投资——成本1050贷：银行存款1000营业外收入5018【例·单选题】甲公司2012年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。（2009年）A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。19【例·判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）(2008年)【答案】×【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。202．“损益调整”明细科目的会计处理①被投资单位发生盈利：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益②被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整注意：确认的损失，一般以长期股权投资账面价值减记至零为限③被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整【例1—73】213．“其他权益变动”的会计处理被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借（贷）：“长投”——其他权益变动贷（借）：资本公积——其他资本公积22【例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——其他权益变动1200000贷：资本公积——其他资本公积1200000234．处置长期股权投资时借：银行存款”等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷或借：投资收益（差额）同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借或贷：资本公积—其他资本公积贷或借：投资收益24【教材例1—75】2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款50000000贷：长期股权投资——成本30500000——损益调整1500000——其他权益变动1200000投资收益16800000同时：借：资本公积——其他资本公积1200000贷：投资收益120000025四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1．对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较26（二）长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（！）长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。27【总结】股票股利不做账28【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2012年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2012年12月31日的账面余额为（）万元。A.1590B.1598C.1608D.1698『答案』D『解析』2012年12月31日长期股权投资账面余额=（1600+8）＋300×30%=1698（万元）。29【例·多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。(2008年)A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。30【例题·计算题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。(6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)（2007年）31(1)借：长期股权投资——成本4502应收股利145贷：银行存款4647(2)借：银行存款145贷：应收股利145(3)借：长期股权投资——损益调整750贷：投资收益750(4)借：应收股利116贷：长期股权投资——损益调整116(5)借：银行存款116贷：应收股利116(6)借：银行存款5200贷：长期股权投资——成本4502——损益调整634投资收益6432【例·多选题】（2011年）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利『答案』ABD33【例·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。（2009年）A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B34【例·单选题】（2013）采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，会导致投资企业的投资收益发生增减变动的是（）。A、被投资单位实现净利润B、被投资单位提取盈余公积C、收到被投资单位分配的现金股利D、收到被投资单位分配的股票股利【答案】A35【例·判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。()（2007年）【答案】√