企业所得税汇算清缴政策讲解

国税六分局•七大板块1.汇缴企业注意事项2.收入3.成本、费用4.扣除5.资产处理6.税收优惠7.特别纳税调整政策(一)-汇缴企业注意事项条件根据《中华人民共和国企业所得税法》，独立法人企业均应进行企业所得税年度汇缴。1.实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。2.实行汇总纳税的总分机构按照国税发[2008]28号文件由总机构实行汇缴，分支机构不需进行汇缴。）政策(一)-汇缴企业注意事项•纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料（附带资料：有关通知）（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。政策(一)-汇缴企业注意事项所有资料都要加盖公司公章，复印件需标明与原件一样字样，需法人、财务负责人签字的地方都要本人签字。政策(一)-汇缴企业注意事项•时间（附带资料：有关通知）•居民纳税人在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（电子、纸制资料全部要报送完毕）•如果申报所属年度内的最后（月）季度（即12月份或第四季度）未进行（月）季申报，应先到主管税务机关作相应的税务处理后才能进行年度申报。•如果纳税人因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报的，在年度终了后五个月内，可向主管税务机关提出延期申报申请，办理相关的延期申报手续。•如果纳税人在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇缴。政策(一)-汇缴企业注意事项纳税人根据税务机关鉴定的所得税征收方式，选择相应的申报表进行填报，如为查账征收企业，则选择A类申报表；如为核定征收企业，则选择B类申报表。如果年度中间变更征收方式，按税务征管系统中鉴定的纳税人申报税款所属期的有效征收方式，选择相应的申报表进行填报。政策(一)-汇缴企业注意事项•行业、经济性质等要求企业一定要填报准确。第二板块政策（二）----收入企业以货币形式和非货币形式（公允价值确定：按照市场价格确定的价格）从各种来源取得的收入，为收入总额。范围包括：•1、销售货物收入；•2、提供劳务收入；•3、转让财产收入；•4、股息、红利等权益性投资收益；•5、利息收入；•6、租金收入；•7、特许权使用费收入；•8、接受捐赠收入；•9、其他收入。政策（二）----收入•【2008】875号•权责发生制原则和实质重于形式原则•确认收入条件1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。政策（二）----收入•销售货物的不同方式(11种)1.托收承付；2.预收款；3.销售商品需要安装和检验的商品；4.支付手续费方式委托代销；5.售后回购；销售商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。政策（二）----收入6.以旧换新;销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7.商业折扣；在商品价格上给予扣除，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。8.现金折扣；向债务人提供的扣除，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣作为财务费用扣除。9.销售折让和退回；已确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，在当期冲减当期销售商品收入。10.买一赠一；（重点）11.分期收款；按照合同约定的收款日期确认收入的实现。政策（二）----收入•《会计制度》及新《企业会计准则》规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际成本结转。•会计与税法的处理看似不一致，但最后确认的所得是一致的，为简化起见，该类业务可从会计核算。•举例政策（二）----收入•［例］某商场电视机售价为5000元，微波炉售价为500元。“五一”搞促销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为4500元，微波炉进价为400元。根据国税函[2008]875号文规定按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，则电视机确认销售收入为：4545元=5000×（5000/5500）；微波炉确认销售收入455元。这种计算方法与会计核算有差异，会计核算按主营业务收入--电视机销售收入5000元入帐，同时结转电视机及微波炉的成本4900元，毛利为100元，与会计处理计算结果一致。政策（二）----收入•劳务收入的不同方式•一般按照劳务的完工程度确认收入•1.安装费。•2.宣传媒介的收费。•3.软件费。•4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。政策（二）----收入•5.会员费；①申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。②申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。•6.劳务费；长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，相关劳动发生时确认收入。•7.连续时间超过12个月的加工制造或劳务；按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。政策（二）----收入特许权费①属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；②属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。产品分成收入；按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。视同销售收入;会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售。条例第二十六条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于企业处臵资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】第828号）政策（二）----收入•非执行企业会计准则企业发生不涉及补价或补价在２５％下的非货币性资产交换以及将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，会计不确认收入，而按照税法规定均应按公允价值确认收入，两者存在差异；•执行企业会计准则的企业发生非货币性资产交换如不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，会计不确认收入，税收规定应按公允价值确认收入，两者有差异。•执行企业会计准则的企业将货物、财产、劳务用于赞助、对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配的需确认收入，与税收规定无差异。而用于广告、样品、交际应酬时有差异。•申报表填写：附表三第一行政策（二）----收入•营业外收入申报表填写：附表一相关行企业按新会计准则核算的营业外收入，主要包括非流动资产处臵利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。政策（二）----收入•营业外收入--“非货币性资产交易收益”申报表填写：附表一第20行执行新《企业会计准则》的纳税人，其非货币性资产交易业务具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的，按换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入的以及执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》实现的与收到补价相对应的收益额。政策（二）----收入营业外收入--“债务重组收益”申报表填写：附表一第23行。••国税函【2010】79号规定：企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。新《企业会计准则》规定：债务人以现金清偿债务的，将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差异确认为债务重组利得计入营业外收入；债务人以非现金资产清偿债务的，将重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额计入营业外收入；《企业会计制度》规定：债务人在债务重组中形成的债务重组利得，确认为资本公积。政策（二）----收入根据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令【2003】第006号）规定，债务人应当将重组债务的计税成本与其用于偿债的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组收益。因此，执行《企业会计准则》的纳税人债务重组业务的会计处理与税收处理无差异；非执行《企业会计准则》的纳税人的债务重组利得，通过附表三第8行进行相应的纳税调整。政策（二）----收入•营业外收入--“政府补助收入”•申报表填写：附表一第二十四行。•政府补助是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。政策（二）----收入税法对政府补助收入原则上按收付实现制原则确认收入，即政府补助收入应于实际收到时确认收入，因此如会计核算上按权责发生制原则政府补助收入应按规定进行纳税调整。申报表填写：附表三第四行。对政府补助收入中属于不征税收入、免税收入的应按照税收法律、法规及部门规章的规定，并在办理相关手续后准予填列在“纳税调减项目”中减除。申报表填写：主表第十六、十七行。政策（二）----收入•营业外收入--固定资产盘盈•申报表填写：附表一第18行执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人根据“营业外收入”科目固定资产盘盈明细帐分析填报。•财税差异分析：会计准则规定：固定资产盘盈属于前期会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算。税收制度规定，企业资产溢余收入应计入收入总额。因此对执行新《企业会计准则》的纳税人通过“以前年度损益调整”科目核算的固定资产盘.盈应在附表三第19行填报纳税调增数额。政策（一）----收入营业外收入--“捐赠收入”申报表填写：附表一第9行。财税差异分析：1、税收规定：企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，需按接受捐赠时资产的公允价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。2、会计准则规定：企业接受的捐赠收入在“营业外收入――接受捐赠利得”科目核算，与税法规定一致。3、会计制度规定：企业受赠资产计入“资本公积”科目。应在附表三第3行进行纳税调整增加处理。政策（二）----收入•企业按会计口径填本表，会计处理与以上规定有差异的在附表三纳税调整。政策（三）----成本，费用•视同销售成本•附表二第12、13、14相关行。•视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收确认销售收入并结转成本计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。每一笔被确认为视同销售的经济业务，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本；•视同销售成本仍然根据资产的帐面价值填报，但若该资产用作捐赠、宣传广告、业务招待等支出，其捐赠、宣传广告、业务招待等支出数应为计税成本而非会计核算的支出额。•和后面捐赠支出共同丼例。政策（三）----成本，费用营业外支出附表二的相关行财税差异分析：（1）“营业外支出”科目中核算的税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财务的损失；公益性捐赠以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出不得税前扣除。（2）在计算资产的处臵损失时，税务处理应扣除资产的计税成本，而“营业外支出”核算的损失是扣除资产的帐面价值，两者可能存在差异。差异在附表三第50行进行调整。政策（三）----成本，费用注意事项：1、“营业外支出”是税收与会计存在较大差异的项目，