第四章(2) 供应过程的核算

第三节供应过程业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等存货采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债一、存货采购业务的核算P91存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的确认还应同时考虑以下两个因素：(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。（一)存货采购成本的确定p92存货采购成本＝买价＋采购费用买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本采购费用(附带成本)买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本指供货单位发票上所列明的货款金额。存货采购成本＝买价＋采购费用买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装费、运输费、保险费等。运输费可根据运费结算单据所列运费金额7％的扣除率予以扣除。存货采购成本＝买价＋采购费用买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。存货采购成本＝买价＋采购费用买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本指价内税，包括（1）进口关税（2）消费税（3）未取得增值税专用发票的一般纳税企业支付的增值税（4）小规模纳税企业支付的增值税。存货采购成本＝买价＋采购费用【例】某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为：20000＋1500×（1－7%）＋300=21695（元）（二）存货采购业务核算应设置的账户1、在途物质2、原材料3、库存商品4、应付账款5、应付票据6、预付账款7、应交税费1、“在途物资”账户p93资产类账户，用来核算尚未入库的存货的实际成本。一般按供货单位和物资品种设置明细账。借方（+）在途物资贷方（－）⑴尚未入库存货的实际成本⑵已入库存货的实际成本尚未入库存货的实际成本2、“原材料”账户p93资产类账户，用来核算已入库的材料的实际成本，一般按材料品种设置明细账。借方（+）原材料贷方（－）⑴验收入库的原材料的实际成本⑵减少的原材料的实际成本（如生产领用）库存原材料的实际成本3、“库存商品”账户p94资产类账户，用来核算可以用来销售的各种商品，一般按商品种类设置明细账。借方（+）库存商品贷方（－）⑴收入商品的实际成本⑵发出商品的实际成本库存商品的实际成本4、“应付账款”p94负债类账户，用来核算因购买材料等应支付给供货单位的款项。一般按供货单位（债权人）设置明细账。借方（－）应付账款贷方（+）⑵实际归还的款项⑴应付未付的款项尚未支付的款项数5、“应付票据”账户p94负债类账户，用来核算因购买材料等开出的商业汇票。一般按供货单位（债权人）设置明细账。借方（－）应付票据贷方（+）（3）到期支付票据的本息（1）开出票据的面值（2）开出票据的利息尚欠供应单位的票据本息6、“预付账款”账户p94资产类账户，用来核算预付给供货单位的款项。一般按供货单位(债权人）设置明细账。⑵购货方收到货物实际款⑷购货方补收款借方（+）预付账款贷方（－）⑴购货方预付款⑶购货方补付款购货方预付的款项购货方尚未补付的款项7、“应交税费”账户p94负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税费。一般按税种设置明细账。借方（－）应交税费贷方（+）⑵已交纳的各种税费⑴应交纳而未交的税费尚未交纳的税费关于“应交税费—应交增值税”的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：17%（一般纳税人）销项税额：销售额×税率进项税额：购货款×税率当期应纳增值税=销项税额－进项税额（三）存货采购业务的会计处理1、购入材料时，款项已支付（现购）①购入时：借：在途物资（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）（买价*0.17）贷：银行存款②材料入库时：借：原材料（采购成本）贷：在途物资2、购入材料时，款项未支付（赊购）①购入时：借：在途物资（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）（买价*0.17）贷：应付账款、应付票据②材料入库时：借：原材料（采购成本）贷：在途物资③偿还货款时：借：应付账款、应付票据贷：银行存款3、预付款方式购买材料①预付货款时：借：预付账款100（120）贷：银行存款100（120）②实际收到货物时：借：原材料100应交税费—应交增值税（进项税额）17贷：预付账款117③补付或补收款时：补付款：借：预付账款17贷：银行存款17补收款：借：银行存款3贷：预付账款3（四）核算举例【例1】某公司购进甲材料2000公斤，单价10元，增值税率17％，供应单位代垫运杂费500元，材料已验收入库，款项以转账支票支付。借：原材料—甲材料20,500应交税费—应交增值税（进项税额）3,400贷：银行存款23,900【例2】如例1材料尚未到达借：在途物资20,500应交税费—应交增值税（进项税额）3,400贷：银行存款23,900待收到材料验收入库后借：原材料——甲材料20,500贷：在途物资20,500【例3】如例1货款未支付借：原材料——甲材料20,500应交税费—应交增值税（进项税额)3,400贷：应付账款23,900实际支付款项时借：应付账款23，900贷：银行存款23，900若买方开具一张商业汇票，该怎么进行会计处理呢？【例4】如例1双方订立合同时要求买方先预付货款1万借：预付账款10，000贷:银行存款10,000待收到材料验收入库后借：原材料——甲材料20，500应交税费—应交增值税（进项税额)3，400贷：预付账款23，900买方补付货款时借：预付账款13，900贷:银行存款13，900【例5】如例1双方订立合同时要求买方先预付货款3万借：预付账款30，000贷:银行存款30,000待收到材料验收入库后借：原材料——甲材料20，500应交税费—应交增值税（进项税额)3，400贷：预付账款23，900买方补收货款时借：银行存款6，100贷:预付账款6，100【例6】某公司从外单位购入甲材料1000公斤，10元/公斤，增值税额1700元，购入乙材料2000公斤，20元/公斤，增值税额6800元，价税款均以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料—甲材料10,000原材料—乙材料40,000应交税费—应交增值税（进项税额）8,500贷：银行存款58,500续上题，同时该公司以现金支付甲乙材料运杂费1200元。•共同发生的运杂费（1200元）应由受益对象（甲乙）共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。•分配率=采购费用÷分配标准（买价或重量等）p97•各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率运杂费分配率=1200/（1000+2000）=0.4元/公斤甲材料应负担运费=1000*0.4=400元乙材料应负担运费=2000*0.4=800元借：原材料—甲材料400原材料—乙材料800贷：库存现金1,200甲材料成本=10,000+400=10,400元乙材料成本=40,000+800=40,800元综合练习2010年12月份万通公司（增值税一般纳税人）在采购材料过程中发生下列经济业务事项。1、12月4日，向A工厂购入甲、乙、丙三种材料。其中甲材料１,000千克，单价15元；乙材料500千克，单价10元；丙材料800千克，单价20元。增值税专用发票注明的价款总额为36,000元，进项税额6,120元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料—甲材料15,000—乙材料5,000—丙材料16,000应交税费—应交增值税（进项税额）6,120贷：银行存款42,1202、12月5日，以银行存款支付4日所购甲、乙、丙三种材料的运杂费5,290元。（按重量分配运杂费）800500000,1290,5300,2290,5运杂费分配率=＝=2.3（元/千克）甲材料应负担的运杂费=1,000×2.3=2,300（元）乙材料应负担的运杂费=500×2.3=1,150（元）丙材料应负担的运杂费=800×2.3=1,840（元）借：原材料—甲材料2,300—乙材料1,150—丙材料1,840贷：银行存款5,2903、12月8日，向B工厂购入丁材料100千克，增值税专用发票所列单价为每千克14元，买价1,400元，进项税额238元，材料已验收入库，价税款尚未支付。借：原材料—丁材料1,400应交税费—应交增值税（进项税额）238贷：应付账款—B工厂1,6384、12月13日，以现金支付购入上述丁材料的运杂费100元。借：原材料—丁材料100贷：库存现金1005、12月15日，通过银行向C工厂预付货款6,000元，用于购买乙材料。借：预付账款—C工厂6,000贷：银行存款6,0006、12月20日，以银行存款1,638元偿还前欠B厂货款。借：应付账款—B工厂1,638贷：银行存款1,6387、12月25日，收到C工厂所购乙材料400千克，增值税专用发票所列单价10元，买价为4,000元，进项税额680元，另有C工厂代垫运杂费800元，同时收到从银行退回的余款520元，乙材料已验收入库。收到材料时：借：原材料—乙材料4,800应交税费—应交增值税（进项税额）680贷：预付账款—C工厂5,480收到C工厂退回多余款：借：银行存款520贷：预付账款—C工厂5208、月末，对上述已验收入库的甲、乙、丙、丁材料，计算其采购成本。材料采购成本计算表如下：金额单位：元重量单位：千克材料名称数量买价采购费用总成本单位成本甲材料1,00015,0002,30017,30017.30乙材料9009,0001,95010,95012.17丙材料80016,0001,84017,84022.30丁材料1001,4001001,50015合计—41,4006,19047,590—总结，在实际成本法下核算采购材料业务时：1、材料尚未验收入库——先记入“在途物资”借方，验收入库时再从“在途物资”贷方转入“原材料”借方；2、已验收入库——直接记入“原材料”借方；3、当时付款——直接贷记“银行存款”；4、当时未付款——先贷记“应付账款”或“应付票据”，当以银行存款还款时，即借记“应付账款”“应付票据”，贷记“银行存款。二、固定资产购置业务的核算p103固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还应同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（一）固定资产购置成本的确定对于购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（二）固定资产购置业务核算应设置的账户p1051、固定资产2、在建工程(1)增加的固定资产原值（购入，接受投资等）固定资产的账面原值借方（+）固定资产贷方（－）(2)减少的固定资产原值（出售、报废、毁损等）1、“固定资产”账户p105资产类账户，用来核算固定资产的原始价值。一般按固定资产的类别设置明细账。（2）完工工程的成本借方（+）在建工程贷方（－）（1）工程发生的全部支出尚未完工的工程成本2、“在建工程”账户（三）固定资产购置业务的会计处理1、购入不需要安装的固定资产：借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等2、购入需要安装的固定资产①购入需要安装固定资产时：借：在建工程贷：银行存款②安装过程中领料、支付工资、支付安装费等：借：在建工程贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等③在建工程完工时：借：固定资产贷：在建工程（四）核算举例【例1】万通公司购入不需要安装的生产设备一台，价款50000元，