第四篇 财政总预算会计

第四篇财政总预算会计•总预算会计的任务和核算特点•总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。•一、其基本任务如下：•1.处理总预算会计的日常核算事务。•2.调度财政资金。•3.实行会计监督，参与预算管理。•4.组织和指导本行政区域预算会计工作。•5.做好预算会计的事务管理工作。•二、核算特点•一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。•财政单位会计科目•资产类科目有：•国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金•负债类科目有：•暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金•净资产类科目有：•预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金•收入类科目有：•一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入•支出类科目有：•一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出•第十五章财政机关资产的会计核算•财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。财政性存款•财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。•总预算会计管理财政性存款应遵循的原则•1.集中资金，统一调度。•2.严格控制存款开户。•3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。•4.转账结算。•5.在存款余额内支付，不得透支。•一.国库存款•“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款。包括一般预算收入存款和基金预算收入存款。一.国库存款•1.收进企业上缴的增值税收入200万,其中75%上缴中央。•2.收进上级财政借来的临时资金20万.•3.拨付市教育局本月教育经费400万,文化局本月文化事业费180万.•1.收进企业上缴的增值税收入200万,其中75%上缴中央。•借:国库存款:---一般预算存款2000000•贷:一般预算收入------增值税2000000•借:上解支出1500000•贷:国库存款---一般预算存款1500000•2.收进上级财政借来的临时资金20万.•借:国库存款---一般预算存款200000•贷:与上级往来200000•3.拨付市教育局本月教育经费400万,文化局本月文化事业费180万.•借:一般预算支出——教育局4000000•——文化局1800000•贷：国库存款---一般预算存款5800000•4、某市财政收到国库报来的某月12日“市级预算收入报表”，本日收到一般预算收入1000000元，基金预算收入500000元。•5、某市财政收到国库报来的6月5日的“市级预算收入报表”，本日一般预算收入红字100000元。••4、某市财政收到国库报来的某月12日“市级预算收入报表”，本日收到一般预算收入1000000元，基金预算收入500000元。•借：国库存款—一般预算存款1000000•—基金预算存款500000•贷：一般预算收入1000000•基金预算收入500000•5、某市财政收到国库报来的6月5日的“市级预算收入报表”，本日一般预算收入红字100000元。•借：国库存款—一般预算存款100000•贷：一般预算收入100000•6、市教育局根据经批准的“预算支出季度计划”，申请拨付教育事业费100000元，财政总预算会计开出拨款凭证拨付。••7、按计划拨给基建财务机构基建款2000000元。••8、根据市水利局申请预拨给下年度农田水利经费1000000元。••6、市教育局根据经批准的“预算支出季度计划”，申请拨付教育事业费100000元，财政总预算会计开出拨款凭证拨付。•借：一般预算支出100000•贷：国库存款100000•7、按计划拨给基建财务机构基建款2000000元。•借：基建拨款2000000•贷：国库存款2000000•8、根据市水利局申请预拨给下年度农田水利经费1000000元。•借：预拨经费1000000•贷：国库存款1000000二.其他财政存款•“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。二.其他财政存款•1.收进上级财政拨来财政周转金收入200万。2.收进上级财政拨来专用基金收入——粮发基金200万。3.从一般预算中抽调资金300万，用于建立粮发基金。•1.收进上级财政拨来财政周转金收入200万。借：其他财政存款2000000贷：财政周转基金20000002.收进上级财政拨来专用基金收入——粮发基金300万。借：其他财政存款3000000贷：专用基金收入——粮发基金3000000•3.从一般预算中抽调资金300万，用于建立粮发基金。•借：一般预算支出3000000•贷：国库存款3000000•借：其他财政存款3000000•贷：专用基金收入3000000•4、收到建行报来的收款通知，收回小型技改贷款600000元。•借：其他财政存款600000•贷：财政周转金放款600000•5、收到上级安排的粮食风险基金800000元。•借：其他财政存款800000•贷：专用基金收入800000•6、某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入820000元。•借：其他财政存款820000•贷：一般预算收入820000•7、某未设国库的乡财政总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款600000元。•借：一般预算支出600000•贷：其他财政存款600000三.有价证券•财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。••财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：•(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。•(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。•(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。•(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。三.有价证券•1.省财政用当年一般预算收入结余购入国债100万，用专用基金结余购入国债50万。•2.兑付5年前已购国债，本金200万，其中：一般预算资金150万，专用基金50万；利息50万,其中：一般预算利息38万，专用基金利息12万。•1.省财政用当年一般预算收入结余购入国债100万，用专用基金结余购入国债50万。•借：有价证券1500000•贷：国库存款1000000•其他财政存款500000•2.兑付5年前已购国债，本金200万，其中：一般预算资金150万，专用基金50万；利息50万。其中：一般预算利息38万，专用基金利息12万。•借：国库存款1880000•贷：有价证券1500000•一般预算收入——利息收入380000•借：其他财政存款620000•贷：有价证券500000•专用基金收入——利息收入120000•3、某市财政用一般预算结余100000元和基金预算结余50000元购买有价证券。••4、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计30000元。其中：一般预算结余购入有价证券利息20000元，基金预算结余购入的有价证券利息10000元。••3、某市财政用一般预算结余100000元和基金预算结余50000元购买有价证券。•借：有价证券—一般预算结余购入100000•—基金预算结余购入50000•贷：国库存款150000•4、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计30000元。其中：一般预算结余购入有价证券利息20000元，基金预算结余购入的有价证券利息10000元。•借：国库存款180000•贷：有价证券—一般预算结余购入100000•—基金预算结余购入50000•一般预算收入20000•基金预算收入10000•四.在途款•财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。•这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。•总预算会计设置“在途款”科目。四.在途款•1.市财政06年1月6日收到属上年度的增值税收入100万，其中，上缴中央75%。•2.1月10日上述款项已入帐。•1.市财政06年1月6日收到属上年度的增值税收入100万，其中，上缴中央75%。•借：在途款1000000•贷：一般预算收入1000000•借：上解支出750000•贷：在途款750000•2.1月10日上述款项已入帐。•:借：国库存款250000•贷：在途款250000•3、决算清理期，收回属于上年度多预拨的经费500000元。•在上年度帐上记：•借：在途款500000•贷：预拨经费500000•在本年度新帐上记：•借：国库存款500000•贷：在途款500000五.暂付款•“暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。•不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。五.暂付款•1.市财政暂借市民政局救灾款100万。•2.上述款项经市政府办公会议决定，划为正式救灾款150万，另追加拨款50万。•1.市财政暂借市民政局救灾款100万。•借：暂付款——市民政局1000000•贷：国库存款1000000•2.上述款项经市政府办公会议决定，划为正式救灾款150万，另追加拨款50万。•借：一般预算支出——救灾款1500000•贷：暂付款——市民政局1000000•国库存款500000•3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。••例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。••3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。•借：暂付款-----粮食储运部门100000•贷：其他财政存款100000•例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。•借：专用基金支出100000•贷：暂付款-------粮食储运部门100000•六.与下级往来•借给下级财政款及日后结算业务。•预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的。财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能实现平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政拥有债权，下级财政则表现为债务。•在年终决算时，全年上下级财政的实际上解或补助款，与应上解或应补助款之间也不完全一致，形成上、下级财政之间暂时借垫款项，也属于上下级财政之间的往来款项。•为核算上级财政与下级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与下级往来”科目。•“与下级往来”科目既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额，是双重性质的科目。当“与下级往来”科目出现贷方余额时，反映下级财政应归还本级财政的款项；当“与下级往来”出现借方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。•本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细帐。六.与下级往来•1.市财政暂借所属县财政60万。•2.上述资金经研究决定50万为市对县财政专项补助款，另10万县财政已归还。•1.市财政暂借所属县财政60万。•市财政：借：与下级往来600000•贷：国库存款600000•县财政：借：国库存款600000•贷：与上级往来60000•2.上述资金经研究决定50万为市对县财政专项补助款，另10万县财政已归还。•市财政：借：补助支出500000•国库存款100000•贷：与下级往来600000•县财政：借