第三章 消费税

税收学zym2020/7/7第四章1第三章消费税第一节消费税概述第二节消费税的基本要素第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税的征收管理税收学zym2020/7/7第四章2§3—1消费税概述一、消费税的概念及征收目的二、消费税的特点三、消费税的分类四、增值税与消费税的主要区别五、我国消费税的演变过程税收学zym2020/7/7第四章3§4—1消费税概述一、消费税的概念及征收目的(一)概念消费税是指以消费品和消费行为为课税对象,就其销售额或销售量，采取定率或定额计税方法而征收的一种税。在实际运用中，消费税有广义和狭义之分。狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。税收学zym2020/7/7第四章4我国现行消费税属于狭义消费税的范畴，它是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收的一种税。(二)征收目的1．抑制不良消费行为消费税可以对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收高额税收，体现“寓禁于征”的精神，如对烟、烈性酒等消费品征收高额消费税，起到限制消费目的。税收学zym2020/7/7第四章52．纠正外部经济消费税还可以对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。如对产生环境污染的生产经营者，通过征收环境污染税不仅可以为整治环境污染筹集资金，而且可以促使纳税人采取各种措施，减少产量、调整结构、应用新的治污技术和方法，减少社会福利损失。3．促进公平收入分配实行消费税还可以促进收入的公平分配，因为消费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不经常消费的商品和劳务，按消费价值额和消费量实行差别比例税率或定额税率，具有累进性特点，即高收入者比低收入者将承担更多的消费税。税收学zym2020/7/7第四章6二、消费税的特点消费税属于流转税范畴，但与其他流转税相比，具有以下特点：（一）征收范围具有选择性，属于非中性税收我国现行消费税只对部分特定消费品征收，而不是普遍征收，目的是要使消费税的个别调节与增值税的普遍调节相配合，从而能够更好地体现国家的产业政策、消费政策，弥补增值税的不足，合理引导消费，促进产业结构的调整。特别是对奢侈品、高级消费品征税，充分体现了高消费者多纳税的精神。税收学zym2020/7/7第四章7（二）征税环节单一，节约征税费用我国现行消费税属于单环节征收的流转税。除金银首饰和钻石及钻石饰品在零售环节征税外，其他消费品都是在生产环节或进口环节征税，而进入下一环节不再征收，这既有利于减少纳税人数量，节约征税费用，体现征收的效率原则，也有利于加强税收的源泉控制，及时组织税款入库。自2009年5月1日起，国家将卷烟消费税的征税范围进一步拓宽至卷烟批发环节（5%）。（三）采用从价定率和从量定额两种计征方法，符合国际惯例我国对征收消费税的大部分商品实行从价征收，对少数价格不易确定或价格变化较大的商品实行从量征收。税收学zym2020/7/7第四章8“从价征收”可以保证财政收入的稳定实现；“从量征收”使纳税人税负与市场价格不挂钩，优质优价不增税，能体现税负公平。我国消费税同时采用这两种征收方法，并以“从价征收”为主，符合国际税收惯例。（四）实行差别税率，税负具有累进性一般商品税实行单一比例税率，具有累退性，不利于社会公正，而消费税对不同的应税商品实行差别比例税率和差别定额税率，使消费较多奢侈品的高收入者多负担税款，具有累进特点，有利于公平分配。（如原护肤护发品税率8%，而化妆品则为30%）税收学zym2020/7/7第四章9三、消费税的分类1、按征税范围不同，分为有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税有限型消费税：指征税范围主要局限于传统的货物品目，一般不超过15种货物类别。中间型消费税：指征税范围在有限型消费税的基础上有所增加，一般保持在15~30种货物类别。延伸型消费税：指征税范围在中间型消费税的基础上又有所增加，征税的货物类别一般保持在30种以上。2、按征税目的的不同，分为限制型消费税、奢侈品型消费税、替代使用费型消费税和特定调节型消费税限制型消费税：征税目的是限制或引导某些消费行为，保证公民身心健康。税收学zym2020/7/7第四章10奢侈品型消费税：征税目的主要是调节收入分配、缓解分配不公，征税对象主要是各种高档消费品。替代使用费型消费税：即为了替代政府原来收取的某种使用费而征收的消费税。特定调节型消费税：征税目的是为了实现政府特定时期的特定调节目标而征收的消费税，开征具有临时性。3、按征税环节的不同，分为直接消费税和间接消费税直接消费税：指对消费者在购买应税消费品时直接征税，通过价外加税的形式，由消费者直接承受税收负担。间接消费税：指对生产或销售应税消费品的经营者征税，通过将税额计入应税消费品销售价格的形式，由消费者间接承受税收负担。税收学zym2020/7/7第四章11四、增值税与消费税的主要区别1、征收范围不同增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对14种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税。2、价税关系不同增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。3、计税方法不同消费税额＝销售额×消费税税率或＝销售数量×固定税额增值税的计算(一般纳税人)则采用增值税专用发票抵扣进项税，即：增值税额＝当期销项税－当期进项税或＝销售额×征收率（小规模纳税人）税收学zym2020/7/7第四章124、纳税环节不同消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。5、税率的规定不同增值税主要采用比例税率，税率形式单一；消费税税率则既有比例税率、又有定额税率，还有复合税率。增值税与消费税的区别区别税种征收范围纳税环节与价格的关系税率计税方法增值税普遍性多环节多次征收价外税比例税率从价定率征收消费税选择性单环节一次征收价内税比例税率和定额税率从价定率和从价定额征收相结合税收学zym2020/7/7第四章13五、我国消费税的演变过程我国现行消费税是在新中国建立初期开征的货物税和特种消费税的基础上，经过半个世纪的逐步发展而形成的。1950年颁布《货物税暂行条例》，在全国范围内统一征收特种消费行为税；1953年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税(1966年停征)；1984年开始征收的产品税、营业税和盐税等，都部分具有消费税的性质；1989年，对彩电、小轿车开征了特别消费税；1994年，公布《消费税暂行条例》，在全国正式开征消费税；2006年，第一次修订《消费税暂行条例》，新条例于2006年4月1日起施行。2008年，第二次修订《消费税暂行条例》，新条例于2009年1月1日起施行。税收学zym2020/7/7第四章14§3—2消费税的基本要素一、纳税人二、征税范围三、税率税收学zym2020/7/7第四章15§3—2消费税的基本要素一、纳税人凡在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。但对在中国境内生产的金银首饰由从事零售业务的单位和个人作为纳税人。这里，“境内”是指生产、委托加工、进口或零售的应税消费品的起运地或所在地在中国境内；“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”指个体经营者及其他个人。税收学zym2020/7/7第四章16消费税纳税人具体包括以下几种类型：1、生产销售除金银首饰以外的其他应税消费品的单位和个人；2、零售金银首饰、钻石和钻石饰品的单位和个人；3、委托加工应税消费品的单位和个人；4、进口应税消费品（金、银、钻除外）的单位和个人；5、从事卷烟批发业务的单位和个人（2009年5月起）。税收学zym2020/7/7第四章17二、征税范围（一）应税消费品的范围我国现行消费税选择部分消费品为课税对象，应征消费税的产品包括用于生活消费的商品和用于生产消费的商品。具体分为以下14大类：1．烟。凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟的征收范围。具体包括卷烟、雪茄烟和烟丝。2．酒和酒精。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。3．化妆品。包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、睫毛膏和成套化妆品。税收学zym2020/7/7第四章184．贵重首饰及珠宝玉石。包括金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。5．鞭炮、焰火。6．成品油。包括含铅汽油、无铅汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油和航空煤油。7．汽车轮胎。包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内外轮胎；不包括拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。8．摩托车。分为排量在250毫升以下的和以上的两类。税收学zym2020/7/7第四章199．小汽车。包括乘用车（指含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车）和中轻型商用客车（指含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车）。10.高尔夫球及球具。指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。11.高档手表。指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇。指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。税收学zym2020/7/7第四章2013.木制一次性筷子。又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。14.实木地板。指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。税收学zym2020/7/7第四章21（二）应税行为（环节）的确定我国现行消费税总体上属于间接消费税。除了对金银首饰等在其最终使用的消费环节（零售）征收外，对其余应税消费品都是在其生产经营的起始环节（生产、进口或委托加工）征税。消费税的应税行为具体有：（1）纳税人有偿转让自产应税消费品的行为。（2）纳税人将自产的应税消费品用于除连续生产应税消费品外的其他方面的行为。（3）委托加工应税消费品的行为。（4）进口应税消费品的行为。（5）从事金银首饰零售和卷烟批发业务的行为。税收学zym2020/7/7第四章22三、税率（一）一般规定（教材P80-81）1．比例税率比例税率主要适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品，包括烟（除烟卷）、酒（除黄酒和啤酒外）、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰与珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车等。2．定额税率定额税率适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量单位规范的应税消费品，包括黄酒、啤酒、成品油等三个税目。税收学zym2020/7/7第四章233．复合税率卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额复合税率。（1）卷烟：定额税率为每标准箱（50000支）150元。比例税率为：每标准条（200支）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的