上市公司内部控制存在的问题(下)

下（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题1、会计人员管理和履职存在的主要问题（1）会计专业人员缺乏专业胜任能力1）会计人员未取得从业资格证书；2）会计人员专业水平不高3）会计人员专业培训不足（※）1（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例—会计人员缺乏专业胜任能力某上市公司会计人员整体专业水平不高。如：（1）会计人员学历结构不合理，存在非会计专业人员从事会计工作的情况；（2）会计人员不熟悉《企业会计准则》及相关规定，每月会计凭证均存在较多的错误更正事项，每年年报审计均存在较多的审计调整事项；（3）财务部未按月编制财务报表，仅定期编制季度、半年度、年度合并会计报表；（4）会计人员专业培训不足，未制定业务培训制度，会计人员的培训仅限于会计证后续教育和少量的外部税务培训，未能开展内部专业培训工作，专业培训投入严重不足，培训次数和时间较少。2（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）3《企业内部控制基本规范》对控制活动中的会计控制系统要求第三十一条会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。（※）案例3—会计人员缺乏专业胜任能力问题分析：控制活动中的会计控制系统缺陷；人力资源管理出现问题；培训工作不到位。（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例—会计人员缺乏专业胜任能力整改措施：（1）制定培训制度和年度财务人员内部培训计划，内容涵盖会计工作的各个方面，并将聘请会计师事务所的专业讲师对《企业会计准则》进行讲解，以全面提高公司会计人员整体专业水平，减少差错现象；（2）按会计核算要求每月编制财务报表和合并财务报表。4（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）1、会计人员管理和履职存在的主要问题（续）（2）会计专业人员岗位设置不合理、职责不清晰1）未建立完善的会计人员岗位责任制；2）会计人员兼任内部审计工作；3）财务负责人、会计机构负责人和其他会计人员的岗位职责和权限等不明确、不清晰。（※）5（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例—会计人员岗位设置不合理、职责不清晰某上市公司在会计人员岗位设置和职责分配存在以下问题：（1）未通过制定完善的会计人员岗位责任制度，对岗位职贵、工作流程、岗位考评、定期轮岗、离职工作交接等作出明确规定；（2）实际运作中存在会计人员岗位设置和工作量分配不合理的情况；（3）存在会计人员兼任公司监事会主席，财务负责人同时担任审计委员会成员情况。6（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例—会计人员岗位设置不合理、职责不清晰问题分析（同前案例）：控制活动中的会计控制系统建设不完善，违反不相容职务划分原则；人力资源管理出现问题；控制环境中公司治理(层)缺陷；企业文化缺陷(高层应知能力、法规意识存在问题)。关于监事会成员和审计委员会成员的相关规定：从内部监督的需要来看，监事会成员中有会计专业人员是必要的，但由于公司财务是监事会监督的主要内容，公司会计人员是不宜担任监事会主席职务的；实际上，公司内部审计人员比公司会计人员更适合担任监事会工作。审计委员会是董事会设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。审计委员会至少由三名董事组成，三名董事皆为本公司独立非执行董事；同上，会计职务(包括财务负责)与审计委员会职务是不相容职务。7（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例—会计人员岗位设置不合理、职责不清晰整改措施：（1）制定《会计人员岗位职责制》，根据不相容职责相分离的原则，合理设置了总账报表、销售与应收款管理、存货管理与成本核算、采购与应付款管理、税务和外汇管理、费用管理、出纳、预算管理岗位，明确了职责权限、工作流程、任职资格和考核标准，同时对轮岗、交接等也作出了明确规定；（2）在各岗位配备相应的专业人员，合理分配工作；（3）通过董事会会议，对董事会各专业委员会的人员组成进行调整，财务经理不再担任审计委员会委员；（4）通过监事会会议，对监事会人员组成进行调整，会计人员不再担任监事会主席。8（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）1、会计人员管理和履职存在的主要问题（续）（3）会计人员管理不到位（※1/2）1）对会计人员缺乏统一管理。如未统一公司财务负责人和会计人员的任职条件、招聘程序、培训和考核的基本要求；对公司及下属子公司会计人员未进行同意备案。2）对会计人员的考核不到位。考核指标不系统、不具体、不细化，未将财务会计基础工作规范情况，财务会计管理制度的执行情况与考核指标挂钩，考核未能有效发挥激励和约束作用。9（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）1、会计人员管理和履职存在的主要问题（续）（4）财务负责人履职不到位，未能充分发挥会计监督和管理职责（※2/2）1）财务负责人不具备财务会计专业技能，由副总兼任或兼任职务过多影响其履职；2）未按规定将财务负责人定位为公司高管*，财务负责人不能列席董事会会议或经营班子会议；3）财务负责人未有效履行职责，未参与重大事项的审核或审核不认真。10*《上市公司章程指引》的规定第十一条其他高级管理人员是指公司的副经理、董事会秘书、财务负责人。（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例—会计机构和会计人员管理存在问题某上市公司会计机构和人员管理存在以下问题：（1）财务部门未能建立有效的组织管理架构；（2）公司未任命财务总监，财务会计工作指定由一名主管经营的副总经理负责（非财务或近似专业人士，没有取得会计专业技术资格或会计证）；（3）财务工作缺乏系统性和计划性，如财务部门缺少全年工作计划、定期工作总结，对会计人员的考核机制缺失，未能建立部门工作例会制度等；（4）未能统一公司及下属子公司财务负责人和会计人员的任职条件、招聘程序、培训和考核的基本要求，对下属子公司的会计人员缺乏统一管理；（5）财务经理长年病休不在岗，该职位长期空缺。11（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例—会计机构和会计人员管理存在问题问题分析：控制活动中的会计控制系统建设不完善，违反不相容职务划分原则；人力资源管理出现问题；控制环境中公司治理(层)缺陷；企业文化缺陷（高层应知能力、观念、遵守法规意识存在问题）。整改措施：1）制定财务组织管理架构；2）按规定程序选聘符合任职条件的财务总监和财务经理，财务负责工作不再由副总兼任；3）制定分期工作计划、会计人员考核标准，规定每周一下午召开部门工作例会，讨论解决问题、明确工作安排；4）制定标准，统一财务负责人和会计人员的任职条件、招聘程序、培训和考核标准；5）制定子公司财务工作管理细则，将子公司会计人员纳入公司统一管理。12（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）2、财务会计管理制度的制定和执行存在的主要问题（1）财务会计管理制度体系及具体内容不完整；（※）（2）财务会计管理制度修订不及时；（※）（3）财务会计管理制度执行不到位；（※）（4）未建立违反财务会计管理制度行为的责任追究机制（※）。13（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例a—财务会计管理制度体系及具体内容不完整，财务会计管理制度执行不到位某上市公司未按照财务管理的要求和相关财务会计法律法规要求，结合公司实际情况，建立、健全财务管理制度体系，如：未建立财务预算管理制度、成本控制制度等。财务会计管理制度执行不到位，如：财务工作仅仅能满足企业日常经济业务会计核算的需要，未能有效发挥财务管理职能，如未建立有效的预算管理制度，年度经营预算的编制过于简单化；成本核算混乱，成本控制作用不明显；财务报表分析能力欠缺；对采购、仓库、生产、销售等主要职能部门的财务监控水平比较薄弱等。14（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例a—财务会计管理制度体系及具体内容不完整，财务会计管理制度执行不到位问题分析：（1）控制活动—会计控制系统的制度缺陷；（2）制度不完整，执行不到位，成本控制作用不明显，财务报表分析能力欠缺；对采购、仓库、生产、销售等主要职能部门的财务监控水平薄弱等难于保证公司的资产安全完整、加大了公司的经营风险。15（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例a—财务会计管理制度体系及具体内容不完整，财务会计管理制度执行不到位公司的整改措施：（1）全面建立和修订财务管理制度，包括预算管理、成本控制等各个方面，并采用易飞ERP系统进行辅助处理。（2）在建立完善的财务管理制度，包括预算管理制度、成本控制制度的基础上，逐步发挥财务管理职能，如2010年下半年试行预算管理、每月进行报表分析、ERP全面上线之后将对主要职能部门进行全面监控。2010年末将开展2011年年度经营预算的编制工作，做到根据充分、预测合理、管理有效。16（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例b—采购、销售管理制度执行不到位某上市公司采购、销售环节存在以下问题：（1）采购环节，对供应商的询价和订单仅由采购部负责，缺少财务、审计部门对采购价格和与采购相关内控制度执行情况的监控，对采购订单未能实行统一管理及连续编号。（2）销售环节，销售订单和发货单未连续编号，对已完成销售的订单和客户签收的发货单未能对应归档保存，且未能与公司收入确认建立对应索引关系，不能保证其完整性；发货单客户签收栏仅有收货人签名，缺少客户盖章或收货人的身份证明；市场部与仓管部门对每月发货信息的核对缺少核对记录；市场部仅与各地区销售业务员核对每月销售信息、应收客户款项，缺少客户盖章确认回单；市场部对销售信息、应收客户款的管理均采用电子表格进行记录，未能形成业务数据定期备份、监控和复核机制；对赊售客户未能建立档案进行信用政策管理。17（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例b—采购、销售管理制度执行不到位问题分析：（1）控制活动—会计控制系统制度在采购与付款、销售与收款环节执行不到位，存在重大缺陷。（2）人力资源管理存在问题，在采购、销售环节未能选用具备业务能力的人员担任工作；对业务人员能力的考核未能落实到位；业务培训不到位。18（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例b—采购、销售管理制度执行不到位公司的整改措施：（1）对采购订单采用ERP系统处理，订单统一管理、连续编号；财务部定期对采购价格进行抽查、复核、询价以确定采购价格的公允性。财务部、审计室对采购内控制度执行情况实施全面监控。（2）公司市场部采用ERP系统对销售信息进行处理、销售订单和发货单连续编号，与应收账款、销售收入一一对应，并打印归档保存。（3）公司市场部制定了信用管理政策，并逐步对客户进行分析和信用测评，对客户的信用测评资料及结果建立信用档案。（4）加强业务培训，提高业务人员工作能力。19（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例c—财务会计管理制度修订不及时某上市公司财务会计制度自2004年建立以来一直未能及时更新、修订，导致存在以下问题：（1）部分会计政策和会计核算制度已不符合公司业务运作模式和实际情况；（2）部分制度规定与《企业会计准则》及相关规定不相符；（3）未形成对财务会计管理制度执行情况的检查及责任追究机制。20（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）（※）案例c—财务会计管理制度修订不及时（续）问题分析：（1）控制活动—会计控制系统的制度缺陷会计系统控制未能严格执行国家统一的会计准则制度，难于保证会计资料的真实性。（2）信息与沟通存在问题不能保证会计资料的真实性，则难于保证财务会计报告和会计信息的真实性。（3）内部监督—机制缺失未形成对财务会计管理制度