XX A09 第九章 财产清查

会计学原理9财产清查第九章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来账款的核对，来确定各财产物资和往来账项的实有数，并查明账存数和实有数是否相符的一种专门方法。会计学原理9财产清查第九章财产清查第九章财产清查通过本章学习，你将掌握：1.财产清查的作用和意义；2.财产清查的程序；3.财产清查的制度；4.货币资金、往来款项及实物资产清查的方法及会计处理。学习目标会计学原理9财产清查第九章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念造成账实不符的正常原因有：财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化；因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达账项而引起的银行存款数额不符。会计学原理9财产清查第九章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念造成账实不符的非正常原因有：在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误；在核算和管理方面，由于手续不健全和制度不严密而发生的错收错付；因管理不善或责任者的过失而发生的财产毁损、变质或短缺；因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。会计学原理9财产清查第九章财产清查第一节财产清查概述二、财产清查的作用保证会计核算资料的真实性和客观性。改善经营管理，促进财产物资的有效利用。保护财产物资的安全完整。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。会计学原理9财产清查第九章财产清查第一节财产清查概述三、财产清查的种类会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法一、财产物资的盘存制度存货盘存制度的含义在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制实地盘存制会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※永续盘存制（1）基本概念账面盘存制——对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※永续盘存制（2）永续盘存制下的账簿组织会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※永续盘存制（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算①期末存货结存数量的确定：②期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定如果各批存货价格一致：期末存货数量＝账面期初余额＋本期增加数－本期减少数期末存货成本＝存货单位成本×存货数量会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※永续盘存制（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算如果各批存货价格一致：会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※永续盘存制（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※实地盘存制（1）基本概念设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数；在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本；根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※实地盘存制会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※实地盘存制（2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算①期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。②本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。③期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法二、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法清查方法实地盘点法技术推算法抽样盘存法函证核对法清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（二）应收、应付款的清查清查方法询证核对法清查手续应填写“往来款项对账单”。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（三）货币资金的清查1.库存现金的清查清查方法——实地盘点法。清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（三）货币资金的清查2.银行存款的清查清查方法——与银行“对账单”核对。清查手续——若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※未达账项企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※未达账项会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※未达账项未达账项的四种情况会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※“银行存款余额调节表”的编制方法首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“√”符号。其次，编制“银行存款余额调节表”。将在银行存款日记账中未划“√”符号的未达账项，及银行对账单中未划“√”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中。计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※“银行存款余额调节表”的编制方法编制原理：调整后企业银行存款日记账账面余额＝银行存款日记账期末余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付调整后银行对账单余额＝银行对账单期末余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付调整后企业银行存款日记账账面余额＝调整后银行对账单余额会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法√√√√√√√√企业已付银行未付企业已收银行未收银行已付企业未付银行已收企业未收会计学原理9财产清查第九章财产清查第二节财产清查的制度和方法※“银行存款余额调节表”的编制方法该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。银行存款余额调节表户名：永康商场2003年2月28日银行存款日记账余额19250银行对账单余额47800加：银行已收企业未收款5000减：银行已付企业未付款1200加：企业已收银行未收款6750减：企业已付银行未付款31500调节后余额23050调节后余额23050会计学原理9财产清查第九章财产清查第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义会计学原理9财产清查第九章财产清查第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（二）处理原则应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。会计学原理9财产清查第九章财产清查第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置待处理财产损溢借方贷方现金、库存商品、原材料、固定资产×××●发生的待处理财产盘亏或毁损数●各项盘盈财产报经批准后的转销数●发生的待处理财产盘盈数●各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数现金、库存商品、原材料、固定资产×××期末余额：尚未处理的财产净损失期末余额：尚未处理的财产净溢余管理费用、营业外收入×××其他应收款、管理费用、营业外收入×××会计学原理9财产清查第九章财产清查第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（二）财产物资盘盈的账务处理【例】企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列账待查。借：原材料——A材料9000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9000【例】经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9000贷：管理费用9000会计学原理9财产清查第九章财产清查第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（二）财产物资盘盈的账务处理【例】企业在财产清查中，发现账外机器设备一台，其重置完全价值为7000元。借：固定资产7000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000【例】经批准，上述固定资产作为“营业外收入”处理。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000贷：营业外收入7000会计学原理9财产清查第九章财产清查第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（三）财产物资盘亏或毁损的账务处理【例】企业在财产清查中，发现乙材料短缺2000元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000贷：原材料2000【例】经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1800元属自然损耗，列作管理费用；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿。借：管理费用1800其他应收款200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000会计学原理9财产清查第九章财产清查第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（三）财产物资盘亏或毁损的账务处理【例】企业在财产清查中，发现短缺设备一台，其原值为12000元，已提折旧2000元。批准前根据“盘存单”和“实存账存对比表”，编制会计分录。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10000累计折旧2000贷：固定资产12000【例】经批准，上述固定资产转作“营业外支出”处理。借：营业外支出10000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10000