第七章 会计凭证

1第七章会计凭证—会计记账依据•本章学习目的与提要本章阐述了会计凭证的种类、原始凭证和记账凭证的填制和审核以及会计凭证的传递和保管。通过本章学习，希望大家掌握会计核算的基本方法-填制和审核会计凭证。2第一节会计凭证概述•会计凭证的定义•会计凭证的作用•会计凭证的分类3会计凭证的定义•会计凭证简称凭证，是会计核算中用以记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。什么是会计凭证？4会计主体的会计记录必须真实、客观地反映该会计主体的经济活动状况，为此，会计主体在经济业务发生时应及时填制或取得有效的书面证明文件，这是会计核算的一个重要特点，也是会计核算的一项基本要求。会计凭证就是适应这样的要求而产生的。5填制和审核会计凭证，既是会计核算的初始阶段和基本环节，也是会计核算的一种专门方法。做好这一工作，对于实现会计的职能，保证会计资料的真实性、客观性、合理性和合法性。6填制和审核会计凭证的作用：1.及时地反映每一项经济业务的内容，提供有用的经济信息；2.监督和控制经济活动的真实性、合法性和合理性；3.通过要求有关的经办人员、主管人员和单位的签字、盖章，以加强各环节、各人员的经济责任；4.在会计循环中，会计凭证是对经济业务所做的最初的、最原始的记录，它记账的依据。会计凭证的作用7总之，会计凭证是会计核算的基础，只有以正确合格的会计凭证为依据，才能及时地反映每一项经济业务的内容，监督日常的经济业务，加强经济责任制，才能发挥会计在经济管理中的作用。8会计凭证的分类按照填制的程序和用途，会计凭证分为原始凭证和记账凭证。9第二节原始凭证原始凭证及其种类原始凭证的填制原始凭证的审核10原始凭证，又为原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用于记录、证明经济业务已经发生或完成情况，明确经济责任，具有法律效应并作为记账原始依据的会计凭证，是会计核算的原始依据。一、原始凭证及其种类11（一）按来源不同划分为：1.自制原始凭证自制原始凭证是指本单位内部经办的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。如入库单、提货单、销售成本计算表、发出材料汇总表.P153、154表7-3—7-6122.外来原始凭证外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证，如发票、收据等。P152、153表7-1、7-213（二）按使用的时间和次数划分：1.一次凭证一次凭证是指在经济业务发生或完成后，一次填制完成，记载一项或若干项同类经济业务，一次使用有效的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证，如商业发票、付款收据等；自制原始凭证大多也是一次凭证，如收款单、付款单、领料单和产品出库单。142.累计凭证累计凭证是指在一定期限内连续记载不断发生的同类型经济业务，能够多次重复使用的自制原始凭证。如限额领料单，P154表7-4153.汇总原始凭证也为原始凭证汇总表，它是根据一定时期内若干张发硬同类经济业务的原始凭证加以汇总所编制的自制原始凭证。如工资结算汇总表、发料凭证汇总表和收料凭证汇总表。16（一）原始凭证的基本内容经济业务的种类多种多样，因此，原始凭证的内容和格式也不尽相同，但是，无论那一种原始凭证，都必须具备以下基本要素。二、原始凭证的填制171.原始凭证的名称；2.填制原始凭证的日期和编号；3.接受原始凭证的单位名称；4.经济业务的内容；5.经济业务涉及的财务数量、单价、金额；6.填制原始凭证的单位名称；7.经办原始凭证的单位、人员签章。18（二）原始凭证的填制1.原始凭证填制的要求（1）记录真实、内容完整（2）填写清楚、计算正确（3）责任清楚（4）书写格式规范（5）分类连续编号（6）填制及时192.原始凭证的填制方法（1）一次凭证的填制一次凭证根据一项或若干项同类经济业务一次编制而成。采用一次凭证，由于所用凭证数量较多，填制工作量大，一般使用于不经常发生的经济业务。20（2）累计凭证的填制采用累计凭证，一张凭证在规定期限内可以连续、多次使用。它是对同类经济业务按时间顺序逐笔记录，直至期末，加计总数作为记账的原始依据。如P154表7-4限额领料单采用累计凭证，不但可以减少凭证的数量和填制的手续，而且可以控制材料物资的领用和费用支出。因而使用于经常、连续多次发生的同类经济业务。21（3）汇总原始凭证的编制采用汇总原始凭证，可以按照一定时期将同类经济业务所有的原始凭证汇总起来登记账簿，以简化账簿的登记工作。如根据所有领料单、限额领料单等发料凭证填制的发料凭证汇总表22发料凭证汇总表年月日应借科目应贷科目：原材料材料燃料合计生产成本：1-10日11-20日21-30日小计制造费用：1-10日11-20日21-30日小计合计23《会计法》规定，会计机构对原始凭证进行审核，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。审核原始凭证不仅是保证会计核算的真实性，也是发挥会计监督职能的重要手段。三、原始凭证审核24原始凭证审核的内容：1.合规性审核，即审核经济业务的真实性、合法性和合理性；2.技术性审核，即审核原始凭证的填制是否符合要求包括原始凭证的内容是否填写齐全、清楚，数字、金额是否计算准确，大小写金额是否一致，是否经过经办部门和人员签章，填写是否规范，有无涂改、刮擦、挖补邓情况。25•记账凭证的基本内容•记账凭证和原始凭证比较•记账凭证的种类•记账凭证的填制•记账凭证的审核第三节记账凭证26记账凭证是由本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，直接作为记账依据的会计凭证。记账凭证不但对经济业务做了第一次归类整理，而且是登机账簿的直接依据。因此，记账凭证既要概括反映各项经济业务的基本情况，同时又要能满足正确的登帐要求。一、记账凭证的基本内容27记账凭证的基本内容：1.记账凭证的名称；2.填制单位的名称；3.经济业务的内容摘要；4.应借、应贷的账户名称、金额；5.填制凭证的日期；6.所附原始凭证的张数；7.记账凭证的“字”、“号”；8.会计主管、记账、填制、审核等有关人员的签名或盖章。281.共同点：都属于会计凭证；2.差别：（1）原始凭证由经办人员编制，而记账凭证全部由会计人员编制；（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制，而记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制；（3）原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证要根据会计科目对已发生或完成的经济业务进行归类、整理；（4）原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的依据。二、记账凭证和原始凭证的比较29（一）根据记账凭证反映的经济业务是否与货币收付有关，可以分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证（二）记账凭证按照填制的方式不同，可以分为：复式记账凭证（多科目记账凭证）和单式记账凭证（单科目记账凭证）三、记账凭证的种类30（一）记账凭证的填制内容1.内容摘要的填写要简明扼要；2.业务记录的填写要明确；一张记账凭证只能反映一项或若干项同类经济业务。3.会计分录的填写：科目运用必须准确；填制记账凭证的一项重要内容就是如何编制会计分录，编制会计分录必须严格按照记账方法正确填列会计科目的借贷方向及金额。四、记账凭证的填制314.日期和编号的填列记账凭证的填制日期原则上应该与经济业务的发生日期、收到原始凭证的日期一致，如果发生日期和原始凭证日期不一致则以原始凭证日期填列，并把业务发生日期写入摘要内。对于专用记账凭证、各种凭证应分别连续编号，并分别写明凭证的“字”、“号”，“字”表示记账凭证的种类，如银付字，“号”表明记账凭证各自从月初起的连续编号。P165表7-13325.附件张数的填写必须完整。记账凭证所附的原始凭证必须完整无缺，并在记账凭证上写明所附原始凭证的张数，以便查找和核对。6.填写的内容齐全；7.在记账凭证填制和传递的过程中，有关人员必须签章；8.记账凭证填制完经济业务事项以后，如有空行，应该划斜线注销。不能将不同的经济业务填制在一张记账凭证上。33（二）记账凭证填制的方法1.收款凭证的填制收款凭证是专门用来填列现金和银行存款等货币资金收入业务的记账凭证，其填列依据是审核无误的现金或银行存款收入业务的原始凭证。一般根据库存现金和银行存款分别编制。收款凭证的借方科目只能填列“现金”或“银行存款”，起贷方科目则填入相应的“贷方科目栏”中。P160表7-8342.付款凭证的编制付款凭证是专门用来填列现金和银行存款付出业务的记账凭证，其填制依据是审核无误的现金或银行存款付出业务的原始凭证。付款凭证的贷方科目只能填制“现金”或“银行存款”，相应的借方科目则填入“借方科目”栏中。35备注：1.现金和银行存款之间相互收付的业务，为避免重复记账，实际工作中一般只填付款凭证。2.收、付款凭证不仅是登记账簿的依据，而且是出纳人员收、付款的依据。出纳人员只能根据会计人员或其制定人员审批的收、付款凭证办理相应的业务。P160表7-9363.转账凭证的填制转账凭证是专门用来填列与现金和银行存款收付业务无关的经济业务的记账凭证，其填制依据是审核无误的不涉及货币收付业务的原始凭证或汇总原始凭证。P161表7-10备注：为了相互区别，收款凭证、付款凭证、转账凭证一般印制成不同的颜色。374.通用记账凭证的填制通用记账凭证的格式、填列方法和转账记账凭证相同。其填列依据是审核无误的原始凭证和汇总原始凭证。对于经营规模不大，收付业务不多的企业，可以采用通用记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证、转账凭证、通用记账凭证都是在一张凭证中反映多个会计科目，为多科目记账凭证，又为复式记账凭证。38复式记账凭证是指把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该项经济业务所涉及的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。这样能减少记账凭证的数量，而且能反映经济业务的全貌和会计科目之间的对应关系。395.单式记账凭证的填制单式记账凭证是按照一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。分为借项记账凭证、贷项记账凭证予以分别反映。。便于汇总计算每一个会计科目的发生额，也便于分工记账。P162表7-11、7-1240备注：1.为了简化记账工作，可以把反映同类经济业务或多类经济业务的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表，也属于记账凭证的范畴。2.为了简化填制手续，可以把自制的原始凭证汇总表用以替代记账凭证，作为记账依据。41记账凭证的编制：以久安企业为例P164-16842记账凭证是登记账簿的直接依据，因此必须有专人对记账凭证进行审核。（一）审核记账凭证的填制是否有依据；（二）审核记账凭证中编制的会计分录是否正确；（三）审核记账凭证的内容填制是否完整，相关人员是否签章。五、记账凭证的审核43一、会计凭证的传递1.规定会计凭证的传递程序；2.确定会计凭证在各个环节停留的时间；3.制定会计凭证在传递过程中的交接签收制度第四节会计凭证的传递与保管44二、会计凭证的保管1、定期归类装订2、妥善保管，凭手续查阅；3.制定保管期限和销毁手续。