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当前位置:首页 > 财经/贸易 > 资产评估/会计 > 财务会计学 赵书和第12章所有者权益
赵书和1《财务会计》教学课件第12章所有者权益赵书和2学习目标⒈了解所有者权益的概念、特点。⒉了解实收资本的性质;掌握有限责任公司接受投资的会计处理;了解股份有限公司筹资费的处理方法,掌握股份有限公司股本投入的会计处理。⒊了解资本公积来源渠道;掌握资本溢价、股本溢价的会计处理、接收捐赠资产的会计处理、股权投资准备、其他资本公积的会计处理。⒋了解留存收益的内容;掌握提取盈余公积的会计处理、利润分配的会计处理、掌亏损弥补的会计处理、年终决算的会计处理。赵书和312.1所有者权益的概述12.1.1所有者权益的概念及分类所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产总额减去全部负债后的差额。所有者权益是企业资产的来源之一,作为企业的投资人对企业资产的要求权只是这部分净资产。赵书和4为了反映所有者权益的构成,便于投资人及其他会计报表使用者了解企业所有者权益的结构与变化,在进行会计核算时,一般将所有者权益分为四部分,实收资本资本公积盈余公积未分配利润盈余公积和未分配利润合称留存收益。赵书和5实收资本是投资人投入企业的“以本求利”的本钱,是投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。资本公积是一种积累,也是企业资产的来源。资本公积是投资人投入的,但不能构成实收资本,或从其他来源取得由所有者享有的资金,这种积累是属于所有者权益的范畴。赵书和6盈余公积是企业从净利润中提取而形成的一种积累,是留与企业的具有专门用途的留存收益。未分配利润是企业实现的净利润经过分配后剩余的部分,是留与企业的没有规定用途的留存收益。赵书和712.1.2所有者权益的特点所有者权益和负债都是企业资产的来源,负债与所有者权益的合计等于资产总额。但是,负债与所有者权益之间存在着明显的差别。负债与所有者权益的主要区别如下:赵书和8⒈对象不同所有者权益是对企业的投资人承担的经济责任;负债是对企业的债权人承担的经济责任。⒉性质不同所有者权益是企业投资人对投入的资本的权利以及对资本运用所产生的盈亏处置的权利;负债是在企业经营或其他事项中形成的债务,是债权人对其债务的权利。赵书和9⒊偿还期限不同所有者权益在持续经营的前提下一般不需清偿(除按法律程序减资等原因外),只有在企业解散清算时用其剩余财产在偿付了清算费用、债权人的债务之后,如有剩余财产才向投资人进行清偿;负债具有偿还性,必须在规定的时间偿还。赵书和10⒋享受的权利不同所有者权益享有收益分配权,按其投入资本的比例获取企业净利润的一部分。企业的投资人有权参与企业的经营管理;债权人只享受收回本金和利息的权利,无权参与企业的收益分配。赵书和1112.2实收资本12.2.1实收资本的概述实收资本是投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。我国目前实行的是注册资本金制度,要求企业的实收资本与注册资本相一致。赵书和12实收资本是企业创建时,投资人投入企业的“本钱”。它是企业进行生产经营活动的必要物质基础。投资人对依法投入的资本享有法定的权利并以此为限;实收资本也是企业获取利润并形成积累的基础。赵书和13由于企业的组织形式不同,投资人投入资本的核算也有所不同。从会计核算的角度上看,企业的组织形式对会计影响较大。因此,实收资本应按企业组织的形式进行核算。对企业组织形式的划分,国际上通行的是按企业资产经营的法律责任分类,把企业组织分为两种基本类型,即非公司制企业组织和公司制企业组织。非公司制企业又分为独资企业和合伙企业。公司制企业分为有限责任公司、股份有限公司和两合公司。赵书和企业按资产经营的法律责任非公司制企业公司制企业独资企业合伙企业有限责任公司股份有限公司两合公司赵书和1512.2.2独资企业和合伙企业实收资本的会计处理⒈独资企业的特点独资企业是指由单个投资人出资设立的企业。这类企业的出资人对企业的全部财产及经营收益享有所有权,同时对企业的债务承担无限清偿的责任。这类独资企业多由个人投资,因此企业规模较小投入的资本少,投入企业的资产与投资人其他资产不易划分,独资企业不具有法人地位。赵书和16我国公司法中规定,国家授权机构或国家授权的部门可以单独投资设立国有独资有限责任公司。在公司法公布前已设立的非有限责任公司的国有独资企业,符合公司法规定设立有限责任公司的,可以依照公司法将国有企业改建为国有独资的有限责任公司。赵书和17⒉独资企业、合伙企业实收资本的会计处理独资企业对实收资本进行会计核算时,需设置“实收资本”账户。当投资人投入资产时,借记有关资产账户,贷记“实收资本”账户。私人资本的独资企业一般不会产生资本溢价。私人资本的独资企业还可设置“资本提取”作为“实收资本”账户的备抵账户。如果是外商投资设立的独资企业,投入的资本所产生的外币折算差额不能计入“实收资本”账户而应在资本公积中核算。赵书和18⒊国有独资企业实收资本的会计处理国有独资企业应设置“实收资本”账户,核算国家投入的资本。当国家授权机构或国家授权的部门投入资本时,借记有关资产账户,贷记“实收资本”账户。国有独资企业在组建时,国家授权机构或国家授权的部门投入的资本全部作为实收资本入账,一般不会产生资本溢价。赵书和1912.2.3有限责任公司实收资本的会计处理⒈有限责任公司的特点有限责任公司(简称有限公司),是指由两个以上投资人共同出资,每个投资人以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的企业法人。有限责任公司的投资人对公司的债务承担有限责任,以出资额为限。赵书和20⒉有限责任公司实收资本的会计处理有限责任公司的投资人不是单一的,各投资方出资方式、出资额及出资的时间必须事先约定,共同遵守。初建有限责任公司时,各方按规定投入资产,一方面记入资产账户,另一方面应全部记入“实收资本”账户,并应按投资人设置“实收资本”明细账户进行核算。收到投资时,借记有关资产账户,贷记“实收资本”账户。赵书和21在没有改制前,非有限责任公司的国有独资企业虽然是由国家授权机构或授权的部门投资属于单一投资者,但具有法人资格,国家授权机构或国家授权部门投入企业经营管理的财产对企业的债务承担有限责任,这又与独资企业有所不同。但考虑到单一的投资者与多个投资者设立的企业,在会计核算上的区别,因此非有限责任公司的国有独资企业实收资本的核算在独资企业中介绍。赵书和223.独资企业、合伙企业实收资本的会计处理独资企业对实收资本进行会计核算时,需设置“实收资本”账户。私人资本的独资企业一般不会产生资本溢价。私人资本的独资企业还可设置“资本提取”作为“实收资本”账户的备抵账户。如果是外商投资设立的独资企业,投入的资本所产生的外币折算差额不能计入“实收资本”账户而应在资本公积中核算。赵书和234.国有独资企业实收资本的会计处理国有独资企业应设置“实收资本”账户,核算国家投入的资本。当国家授权机构或国家授权的部门投入资本时,借记有关资产账户,贷记“实收资本”账户。国有独资企业在组建时,国家授权机构或国家授权的部门投入的资本全部作为实收资本入账,一般不会产生资本溢价。赵书和2412.2.3有限责任公司实收资本的会计处理⒈有限责任公司的特点有限责任公司(简称有限公司),是指由两个以上投资人共同出资,每个投资人以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的企业法人。有限责任公司的投资人对公司的债务承担有限责任,以出资额为限。赵书和25⒉有限责任公司实收资本的会计处理有限责任公司的投资人不是单一的,各投资方出资方式、出资额及出资的时间必须事先约定,共同遵守。初建有限责任公司时,各方按规定投入资产,一方面记入资产账户,另一方面应全部记入“实收资本”账户,并应按投资人设置“实收资本”明细账户进行核算。收到投资时,借记有关资产账户,贷记“实收资本”账户。赵书和2612.2.4股份有限公司股本的会计处理⒈股份有限公司的特点股份有限公司(简称股份公司)是指全部股本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本,股东以其所持股份对公司承担有限责任,公司以全部资产对公司债务承担责任的企业法人。赵书和27股份有限公司设立有募集式、发起式两种。发起式设立的特点是公司的股份全部由发起人认购。采取发起式筹集资本,由于公司的股东是固定的无需聘请证券公司发售股票,因此发起式筹资费用较低而且风险小,一般不会发生设立公司失败的情况。赵书和28募集式设立的特点是公司股份除了发起人认购外,还可以向其他法人、自然人发行股票进行筹资。采用向社会发行股票的方式来筹集资本,企业发起人认购股票后,剩余的股份应向社会发行,因此需聘请证券商发行股票。募集式筹集资本比发起式筹资费高;采取这种筹资,在资本市场不景气或股票的发行价格不当,有发行失败的可能性,因此其筹资风险大。赵书和29⒉股份有限公司股本核算设置的账户股份有限公司是将企业的全部股本划分为等额股份,并通过发行股票来筹集资本。股东以其所认购公司的股份对公司承担有限责任。股份有限公司的股本应等于股票面值与股份总数之积。为了反映这一重要指标,在会计核算中设置“股本”账户进行总分类核算,企业还应设置备查账簿对核定的股本总额、股份总数、每股面值,进行备查登记。赵书和30企业发行股票取得的收入与股本总额相等为平价发行;企业发行股票取得的收入大于股本总额的为溢价发行;企业发行股票取得的收入小于股本总额为折价发行,但根据我国有关法律规定则不允许折价发行股票。在溢价发行股票的情况下,还应设置“资本公积”账户,用来核算发行股票的溢价额扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额。赵书和31在平价发行股票时,根据《企业会计制度、会计准则解答(四)》中规定,发生的手续费、佣金等发行费用从发行股票的股款中扣除,作为理财支出,其计入当期的财务费用。不再通过“长期待摊费用”账户核算。赵书和32⒊股份有限公司股本的会计处理平价发行股票时,应根据所取得的发行股票的净收入,即收缴的股款扣除发行费用、经纪人佣金等费用后的金额,借记“银行存款”账户,发生的筹资费用借记“财务费用”账户,贷记“股本”账户。赵书和33【例12-1】经批准腾龙公司平价发行股票,每股面值1元,每股售价1元,共计发行了1亿股,股票全部售出,另外支付了发行费用100000元。收到股款时,记:借:银行存款99000000财务费用100000贷:股本100000000(元)股票净收入(元)股本总额99000001000001000000001000000001000000001赵书和34【例12-2】经批准腾龙公司平价发行股票,每股面值1元,每股售价1元,共计发行了1亿股,股票全部售出。另外支付了10000元发行费用。由于发行费用较小计入当期损益。收到股款时,记:借:银行存款99990000财务费用10000贷:股本100000000赵书和35溢价发行股票,应根据取得的净收入借记“银行存款”账户;根据股本金额贷记“股本”账户;用溢价额扣除发行费用后的金额贷记“资本公积”账户。如果发行股票溢价小于筹资费用,不足的部分计入当期财务费用。赵书和3612.2.5.实收资本的增减变动的会计处理一般的情况下,企业的实收资本应保持不变,但是在特定的情况下,实收资本也可能发生增减变化。增加资本的途径主要有股份有限公司增资扩股、分配股票股利、用盈余公积或资本公积转增资本;有限责任公司有新投资人介入,或投资人增加资本、用盈余公积或资本公积转增资本等。赵书和37⒈资本增加的会计处理经批准企业用资本公积或盈余公积转增资本时,在会计处理上应借记“资本公积”、“盈余公积”账户,贷记“实收资本”或“股本”账户。转增资本独资公司比较简单直接结转即可.赵书和38股份有限公司和责任有限公司,应按投资人所持有股份同比例增加各股东的股权。股份有限公司具体可采用发放新股或增加股票面值的方法。投资人追加投资与初始投资相同需注意的是有限责任公司有新投资人介入时,收到的出资额大于按约定的投资比例计算的金额的差额应计入“资本公积”账户赵书和39股份有限公司发放股票股利增资企业一方面进行利润分配,另一方面增加投资人股本,借记“利润分配-应付股利”账户,贷记“股本”账户。发放股票股利时,应按股东原持有的股份进行分配。如果按股东所持有股份比例分
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