第二章会计科目与账户

第二章会计科目和账户通过本章的学习，要求学生掌握会计恒等式原理，熟悉经济业务额各种账务类型，了解会计科目与账户的区别、联系。学习目的与要求会计平衡公式会计科目与账户总分类账与明细账户的关系教学重点与难点第一节会计平衡公式会计恒等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。1.会计恒等式的含义会计等式的内容会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益资产－负债=所有者权益静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义费用利润收入动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。动态会计等式的含义动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。综合会计等式综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入－费用资产+费用=负债+所有者权益+收入月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：综合会计等式的形成月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入++－资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益2.经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务类型一：（等式两边同增的经济业务）资产增加、负债或所有者权益同时增加例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万资产100万类型二：（等式两边同减的经济业务）资产减少、负债或所有者权益同时减少例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产100万资产90万所有者权益70万负债30万资产70万所有者权益50万负债20万类型三：（等式左达此增彼减的经济业务）资产要素内部有增有减的变动例：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产—15万资产＋15万类型四：等式右边此增彼减的经济业务）负债和所有者权益有增有减的变动例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万经济业务变化对会计等式的影响资产增加负债、所有者权益、利润增加一增一减一增一减同增同减涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。资产减少负债、所有者权益、利润减少小结：经济业务的类型及对会计等式的影响经济业务：能用货币进行计价并能引起和影响会计要素发生增减变动的会计事项经济业务的类型：（一）资产与权益同时增加，增加金额相等1、一项资产增加，一项负债增加2、一项资产增加，一项所有着权益增加（二）资产与权益同时减少，减少金额相等1、一项资产减少，一项负债减少2、一项资产减少，一项所有着权益减少（三）一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等（四）一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等1、一项负债增加，另一项负债减少2、一项负债增加，一项所有着权益减少3、一项所有着权益增加，一项负债减少4、一项所有着权益增加，另一项所有着权益减少无论发生什么类型的经济业务，无论这些经济业务引起各项会计要素发生什么样的增减变化，最终都不会破坏会计等式的平衡关系。会计要素变化的九种情况经济业务资产负债＋所有者权益（1）增加、减少（2）增加、减少（3）增加、减少（4）增加增加（5）增加增加（6）减少减少（7）减少减少（8）增加减少（9）减少增加任何经济业务发生，都不会破坏资产与负责和所有者权益的平衡关系。这种平衡关系，是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。企业日常发生的大量的、复杂的经济业务，必然要引起会计要素的增减变动。会计必须以会计要素的具体内容按其特点和经营管理要求进行分类核算。经济业务变化对会计等式的影响账户的基本结构第二节会计科目与账户会计科目基本内容账户的概念会计科目与账户之间的联系与区别一、会计科目的概念会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目资产负债所有者权益收入费用利润银行存款库存现金固定资产管理费用财务费用库存商品一、会计科目的概念设置会计科目的原则科学完整地反映会计对象的内容满足会计报表编制及会计信息使用者需要会计科目名称要字意相符、简明易懂体现统一性、灵活性和稳定性设置会计科目的意义全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计科目的意义和原则二、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类：资产类负债类所有者权益类成本类损益类会计科目在《企业会计制度》中科目被分为5大类资产负债所有者权益利润收入费用资产类负债类所有者权益类损益类成本类利润类归并入权益类收入与费用的一部分合并为一类费用类的一部分独立为成本类二、会计科目的分类第二节会计科目二、会计科目的分类（二）按提供核算指标的详细程度分类分为总分类科目、明细分类科目A材料原料及主要材料B材料原材料燃料C材料修理用备件辅助材料一级科目二级科目明细科目（总账科目）（子目）（细目）第二节会计科目二、会计科目的分类二级科目一级科目明细科目原材料原料及主要材料钢辅助材料燃料生铁型砂油漆焦碳烟煤第二节会计科目总分类科目明细分类科目固定资产机器设备房屋及建筑物运输工具铣床刨床冲床………………..…………………一级科目（总账科目）二级科目（子目）明细科目（细目）二、会计科目的分类第二节会计科目账户是按照会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，是全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。一.账户的概念会计科目+账户第三节账户账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）二、账户的基本结构账户的标准格式年凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额月日账户名称(总分类科目)明细科目：第三节账户账户基本结构的简化形式——“T”形账户为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方账户的基本结构应同时具备以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期，即记载经济业务的日期；（3）凭证号数，即说明记载账户记录的依据；（4）摘要，即概括说明经济业务的内容；（5）增加方和减少方的金额及余额。账户中的金额指标会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000本期增加发生额：90000期末余额130000本期减少发生额：60000期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额•本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于:账户的性质和类型。本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额本期期初余额＋本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额本期减少额＝本期期初余额＋本期增加额－本期期末余额三.会计科目与账户的关系会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者反映的经济内容口径一致，性质相同；核算内容相同。区别：会计科目只是一个名称，没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续、完整、系统地记录企业发生的经济业务内容。在实际工作中，对二者不加区别，互相通用。资产负债所有者权益期初1125003000082500期末118900（房增值、收支盈余）2700091900