项目二 增值税的税收筹划

项目二增值税的税收筹划销项税额的税收筹划进项税额的税收筹划增值税的其他筹划纳税人身份选择的税收筹划内容提要任务一纳税人身份选择的税收筹划相关知识回顾•1、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（）以下的，为小规模纳税人。•A.30万元（含）B.50万元（含）•C.80万元（含）D.100万元（含）•答案：C•生产性企业、应税服务业？•2.以下不属于增值税纳税人的是（）。•A.个人•B.外商投资企业•C.会计机制不健全的企业•D.在境外提供修理修配劳务的企业•答案：D一、两类纳税人的主要区别一般纳税人小规模纳税人发票使用差别可领购使用专用发票不能领购使用专用发票，税务所代开税率17%、13%、11%、6%3%征收方法购进扣税法简易征收法，不得抵扣进项税两者征税上的差别二、增值率与纳税人身份选择•1、税法对两类纳税人的规定?•2、筹划思路：•一般说来，增值率越高，一般纳税人税负会越重，企业做小规模纳税人更为有利；反之，则做一般纳税人更有利。•3、增值税税负无差别点（平衡点）的计算增值率的计算？【做中学2-1-1】•某服装批发企业，年不含税销售额为120万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用税率17%。可抵扣购进货物的金额为90万元，税率主要为17%。企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。该企业选择哪种增值税纳税人身份税负更轻？该如何进行税收筹划？•4、结论•在实际增值率低于税负平衡点的情况下，由于可以抵扣进项税额，选择成为一般纳税人比小规模纳税人更有优势；而随着增值率上升，一般纳税人的优势越来越小，当实际增值率高于税负平衡点时，选择小规模纳税人身份税负较轻。•企业在一般纳税人和小规模纳税人之间做选择时，不能仅仅以税负平衡点为标准，•还应综合考虑各方面因素，才能做出最优的选择。练一练•【单选】判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（）是关键因素。•A.无差别平衡点B.纳税人身份•C.适用税率D.可抵扣的进项税额•答案：A练一练•某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17％的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？•答案：分设成为两个小规模纳税人•作业：P309题三、创造条件改变纳税人身份•（一）改变纳税人身份需考虑的因素•1．增值率•2．增值税的纳税成本•3．购货方增值税的转嫁•注意：•企业应以整体的收益最大化为目标进行增值税纳税人身份认定的筹划，不能简单地以税负轻重为标准。（二）改变纳税人身份的方法•1．小规模纳税人向一般纳税人身份转化•问：未达到一般纳税人标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人？•答：根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）：第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。•对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：•（1）有固定的生产经营场所；•（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。•2．一般纳税人向小规模纳税人身份转化•【引例】、【做中学2-1-1】练一练•P26•判断题11-16任务二销项税额的税收筹划（一）相关知识回顾【单选】增值税纳税人的销售额中的价款费用不包括（）。A．收取的手续费B．收取的包装物租金C．收取的运输装卸费D．收取的销项税额答案：D一、分解销售额的增值税筹划相关知识回顾•【单选】下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是（）。•A.某商店为厂家代销服装•B.某公司将外购饮料用于个人消费•C.某企业将外购钢材用于在建工程•D.某企业将外购食品用于职工福利•答案：A分解计税销售额的基数注意：售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌。（二）筹划思路【做中学2-2-1】•【做中学2-2-1】江南股份有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。2014年1月，该公司销售中央空调收入为1800万元，其中5年维修保养费用800万元，生产成本750万元。请问该公司如何筹划，才能节税？该项业务属于什么销售行为？“建筑业”税率为多少%。二、不同销售方式的税收筹划•（一）让利促销•1、税法对让利促销的相关规定?•2、筹划思路：•将实物折扣转化为价格折扣•3、案例见【做中学2-2-2】【做中学2-2-2】•某大型商场为增值税一般纳税人，决定在国庆期间进行商品促销。现有3种促销方案：•方案1：将商品九折销售。•方案2：凡购物满100元赠送价值10元的商品（成本为6元）。•方案3：凡购物满100元返还10元的现金。•假定该商场商品毛利率为40%，销售额为100元的商品，其成本为60元，消费者同样购买100元的商品，商场选择哪1方案最有利？注意：企业在进行营销策划时，应综合分析和权衡各种促销方式所带来的收益及税收负担。思考•（1）试从净利润或现金流量角度分析三种方案的优劣？第1种方案是否还是最优？•（2）你还能设计出其他促销方案吗？•满减、送积分、第二件半价等（二）还本销售•1、还本销售的税法规定？•2、筹划思路：•将还本销售业务进行分解•3、案例见【做中学2-2-3】【做中学2-2-3】•A企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为300万（含税），规定五年内每年还本60万元，该货物的市场价格为100万（含税）。请对其进行纳税筹划。•由于还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。在这种情况下，还本销售的销售额是比较高的，所以，其税负也比较高。我们可以考虑变换一下形式，即将还本销售分解为两个业务，一是以正常价格销售货物，二是由销货方向购货方借款。这样可以少交增值税。•改：（方案2）规定每年付息，一次还本，本息合计300万利息如何影响到企业所得税？（三）以物易物•1、以物易物的税法规定？•2、案例见【做中学2-2-4】【做中学2-2-4】•南湖工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业（增值税一般纳税人）。10月份推出了一项“用小麦直接兑换面粉”的业务。公司将小麦按收购价格每公斤1.7元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤1.9元（含税）和1.35元（含税）计算，1公斤小麦兑换0.8公斤面粉和0.2公斤麸皮，另外对每公斤小麦收取0.1元的加工费。10月份共以640000公斤面粉、160000公斤麸皮兑换小麦800000公斤（在整个兑换业务过程中，都按规定填开了《农产品收购专用发票》），入账金额分别为1216000元、216000元和1360000元；财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品减少、原材料增加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在金额相等的情况下，销项税额与进项税额相减后，无应纳税额。为了简化核算手续，直接借记“原材料”和贷记“库存商品”，将另外收取的加工费80000（800000×0.1）元（折算后的金额），记入“其他业务收入”，计提销项税额9203.54元。请问：上述业务的处理是否有问题？（四）变收取“包装物租金”为“包装物押金”的筹划•1、包装物租金”和“包装物押金税法的不同规定？•【单选】纳税人为销售而出租、出借包装货物收取的押金的增值税正确的计税方法是（）。•A.单独记账核算的，一律不并入销售额征收增值税，对逾期包装物押金，均记入销售额征税。•B.酒类产品包装物押金，一律并入销售额；计算其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。•C.对销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品收取的包装物押金均并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账而且退还期限未超过一年，不计算缴纳增值税。•D.无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。•答案：C（四）变收取“包装物租金”为“包装物押金”的筹划2、筹划思路：•包装物租金属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额。而包装物押金则不并入销售额计税。•企业在作产品销售时，选择用包装物押金替代包装物租金的处理方式，也能够起到节税的作用。•3、案例见【做中学2-2-5】租金：其他业务收入押金：其他应付款【做中学2-2-5】•某企业2014年10月销售产品10000件，每件价值500元（不含税价），另外收取包装物租金为每件117元。如果该包装物押金在1年内可以收回，那么该企业应该进行怎样的销售处理才能够达到税后利润最大化的目的?•注意：押金若退回客户，则会造成销售方收入的减少，得不偿失，故销售合同应严苛，以便押金难以退回。（五）固定资产处置的筹划•1、固定资产处置的税收规定？•2、案例见【做中学2-2-6】（有改动）•2014年4月，A公司（属增值税一般纳税人），清理出2009年8月31日购入的已提足折旧的不需用固定资产5件，共计资产残值200万元。公司拟对这部分资产进行处理，经市场调查，财务部拿出了二种方案：第一种方案是将固定资产拆解后再销售，预计可取得销售收入200万元，但公司需另付拆解费20万元；第二种方案是将拆解后的固定资产按拆解后的售价与买家签订销售合同，同时补签一个委托拆解劳务合同，并由公司承担相应税负。请问：采用哪种方案可以节税？（六）增值税税率的筹划•1、增值税的适用税率和征收率？•税率：17%、13%、11%、6%和零税率；征收率：5%、3%、3%减按2%、5%减按1.5%。•2、筹划思路：•将业务进行分拆，分别适用不同税率知识回顾•【单选】下列应按13％税率缴纳增值税的货物或者劳务是（）。•A．寄售业销售寄售商品•B．加工劳务C．农膜•D．小规模纳税人销售的货物•答案：C•【单选】下列货物适用13％税率的是（）。•A．天然气B．古旧图书•C．汽车D．建筑物•答案：A•【单选】下列各项中，既是增值税基本税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。•A.7%B.10%C.13%D.17%•答案：D【做中学2-2-7】•A农机集团主要从事农机生产、销售、售后服务等业务，增值税税负明显高于机械行业平均水平。经过分析，可以采用以下方法，降低税负。•（1）设立农机销售公司•（2）第三产业业务单独成立子公司•如何理解？农机只能在批零环节免征增值税，而生产环节不能享受免税。三、结算方式的税收筹划•1、不同结算方式的税收规定？•【多选】下列关于增值税纳税义务发生时间的表述正确的是（）。•A．采取托收承付结算方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天•B．采取预收货款方式的，为收到货款的当天•C．自产自用的，为货物移送的当天•D．采取分期收款方式的，为按合同约定的收款日期的当天•答案：ABCD三、结算方式的税收筹划•2、筹划思路：•在增值税既定的情况下，可以通过改变结算方式来推迟销项税额的确定，加快进项税额的抵扣，从而获得资金的时间价值。•3、哪种结算方式对纳税人最不利？【做中学2-2-8】•某公司主要从事大型机械的生产和销售，为扩大销售，主要采用赊销模式，销售产品的同时全额开具增值税发票。但由于收款周期过长，或者购货方面临资金压力，货款经常无法在当月一次性收回。2013年7月销售额150万元（不含税），当月无法收回销售款，估计每月可抵扣的进项税额为5万元。该公司应选择何种结算方式更有利？适当的分期收款方式任务三进项税额的税收筹划一、购货来源的税收筹划•1.（多选）以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（）。•A.17%B.13%•C.6%D.3%•答案：ABC（一）相关知识回顾一、购货来源的税收筹划•2.下列各项中，既是增值税基本税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。•A.7%B.10%•C.13%D.17%•答案：D（一）相关知识回顾一、购货来源的税收筹划•3.我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（）。•A.7%B.10%•C.13%D.17%