第二章货币资金的核算

第二章货币资金••第一节：库存现金•第二节:银行存款•第三节：其他货币资金•第一节库存现金•一、库存现金的管理•1、库存现金的概念•广义：“库存现金”包括企业的库存现金、银行存款和库存现金等价物，•狭义：仅指企业的库存现金，包括库存人民币和外币。在我国为狭义的概念。2、现金管理的内容•☆（1）库存现金的开支范围•①职工工资、津贴•②个人劳务报酬•③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。•④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等•⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款•⑥出差人员必须随身携带的差旅费。•⑦结算起点（1000元）以下的零星开支。•⑧中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。•企业与其他单位之间的经济往来，除在规定的范围内可使用库存现金外，必须通过开户银行进行转账结算。•☆⑵库存现金限额•库存现金限额是指企业保留库存现金的最高数额。根据我国现行规定，企业日常零星开支所需库存现金数额，由开户银行根据企业的规模大小、日常库存现金开支的多少、企业距离银行的远近以及交通是否便利等实际情况来核定。库存现金限额一般为3～5天的日常零星开支，边远地区和交通不便地区，限额可以多于5天，但最多不得超过15天的需要量。•库存现金限额一经开户银行核定，企业必须严格遵守。超过限额规定的库存现金应及时存入银行。在库存现金限额不足以保证日常零星开支时，企业应当及时向开户银行提出申请，经开户银行核定后进行库存限额的调整。•⑶不得坐支库存现金•坐支库存现金是指企业用经营业务收入的库存现金直接支付自身的支出。企业支付库存现金时，可以从本企业的库存现金限额中支付，也可从银行存款账户中提取库存现金支付，但不能用经营业务收入的库存现金直接支付，即不得坐支库存现金。•企业的经营业务收入的库存现金应及时送存银行，因特殊情况需要坐支库存现金的，应事先报经开户银行审查批准。由开户银行核定其坐支范围和限额。企业应该按规定定期向开会银行报告其坐支库存现金情况。•（4）库存现金管理的其他规定•①不得挪用库存现金和不符合财务手续的原始凭证（俗称“白条”）抵库。•②不得公款私存，将单位收入的库存现金存入个人储蓄账户。•③不得私设小金库，企业一切库存现金收入都必须入账，不得保留账外库存现金。•④不准私人借用公款。•⑤单位之间不得转借库存现金。•⑥不准编造、谎报用途套取库存现金。•⑦不准用银行账户代其他单位、个人收入或主持库存现金等。二、库存现金的核算•1.总分类核算•设置“库存现金”总分类账户。该账户的借方记录企业库存现金收入的数额，贷方记录企业库存现金支出的数额，余额在借方，表示企业库存的库存现金数额。㈡现金的总分类核算库存现金＋－实际持有库存现金1、现金收入的核算2、现金支出的核算1、现金收入的核算借：库存现金贷：有关科目（银行存款、其他业务收入等科目）•[例1]企业开出现金支票1张，提取现金1500元，以补充库存限额。•借：库存现金1,500贷：银行存款1,500•[例2]企业零售商品收到现金936元，其中货款800元，增值税136元。•借：库存现金936贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）1362、现金支付的核算借：有关科目（银行存款、管理费用等科目）贷：库存现金[例3]企业行政管理部门报销交通费等办公费用650元，以现金付仡。借：管理费用650贷：库存现金650[例4]企业将已提取的现金发放职工工资8,600元。借：应付职工薪酬8,600贷：库存现金8,600【例2-1】公司从银行提取库存现金6000元，备作零星开支。根据库存现金支票存根所表明的金额，会计分录如下：借：库存现金6000.-贷：银行存款6000.-【例2-2】公司办公室主任王黎奋出差预借款项1500元，凭有效的借款单支付库存现金。会计分录如下：借：其他应收款-王黎奋1500.-贷：库存现金1500.-【例2-3】公司出售废旧材料，收回库存现金356元。凭本公司开出的收款收据收取库存现金，会计分录如下：借：库存现金356贷：其他业务收入356【例2-4】将上述收取的库存现金送存银行。根据银行盖章退回的缴款单，会计分录如下：借：银行存款356贷：库存现金356【例2-5】公司办公室主任王黎奋出差回来凭差旅费票据报销差旅费1346元，退回余款。会计分录如下：借：管理费用1346库存现金154贷：其他应收款-王黎奋1500•2.库存现金的序时核算——明细核算•企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的库存现金收入合计、库存现金支出合计和结存数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。（二）库存现金的序时核算1、设置“现金日记账”。有库存外币的企业，应分别人民币、各种外币分别设置“现金日记账”。2、“现金日记账”由会计部门的出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。3、每日终了，账实核对。4、月份终了，账账核对。☆三、现金的清查•1、清查方法：实地盘点法•包括出纳人员每日的清点核对、账款核对和清查小组定期或不定期的清查与核对。根据清查结果填制“库存现金盘点报告表”，由清查人员和出纳员共同签章能生效后，据此进行账实不符的账务处理。☆2、现金清查账实不符的核算•（1）长款——库存数﹥账面数•①发现时：•借：库存现金•贷：待处理财产损溢•②查明原因后：•借：待处理财产损溢•贷：其他应付款（应还给其他方的）•营业外收入（其他原因）•（2）短款——库存数﹤账面数•①发现时：•借：待处理财产损溢•贷：库存现金•②查明原因后：•借：其他应收款（责任方应赔偿的）•管理费用（其他原因）•营业外支出•贷：待处理财产损溢【例2-6】公司进行库存现金盘点，发现短款78元，原因待查。借：待处理财产损溢78.00贷：库存现金78.00经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。借：管理费用-库存现金短缺78.00贷：待处理财产损溢78.00【例2-7】公司盘点发现库存现金库存余额大于账存余额154元，原因待查。借：库存现金154贷：待处理财产损溢154经查，属于少付职工林语的款项。借：待处理财产损溢154贷：其他应付款154新华公司发生以下经济业务•1.从银行提取现金1500元备用•2.采购员王丹因公预借差旅费700元•3.王丹出差回来，报销差旅费500元，交回多余现金200元。新华公司发生以下经济业务•4.职工李平报销医药费300元•5.从银行提取5000元，备发工资。•6.以现金5000元，支付本月职工工资。第二节银行存款一、银行存款帐户的管理（一）银行存款账户的种类及其用途1、种类基本存款一般存款专用存款临时存款2、用途使用范围现金收付人行核准数量基本存款办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取可以收现，也可以付现需要经人行当地分支机构核准１个一般存款办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付可以办理现金缴存，但不得办理现金支取不需要人行当地分支机构核准没有限制专用存款办理各项专用资金的收付。针对不同的专用资金，专用存款账户有不同使用范围根据具体情况确定注意：单位银行卡账户。不得办理现金收付业务只有预算单位的专用存款才需要人行当地分支机构核准没有限制临时存款注册验资、办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付可以收现，也可以付现需要人行当地分支机构核准，但是注册验资的临时存款例外临时机构1个异地临时经营活动１个建筑施工及安装异地多个项目：不超过合同个数二、银行转账结算方式企业发生资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款和托收承付等结算方式。适用于同城结算的：银行本票、支票适用于异地结算的：托收承付、汇兑既适用于同城、又适用于异地结算的：银行汇票、商业汇票、信用卡、委托收款（一）银行本票结算方式1.概念、适用范围：银行本票：由申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。适用范围：适用于单位和个人在同域范围内的商品交易、劳务供应和其他款项的结算。2.结算程序：银行本票的结算程序及账务处理与银行汇票结算方式的程序基本相同，但交易余额银行不退，由双方自行通过支票或现金等结算。（二）支票结算方式1.概念、适用范围及种类：支票：是银行存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。适用范围：凡单位、个人在同域票据交换地区的商品交易、劳务供应和其他款项的结算，都可以使用支票。★种类：现金支票——提现转帐支票——转账普通支票——即可提现，又可转账。但普通支票中的划线支票只可转帐。•2.结算程序：付款单位收款单位收款单位的开户银行付款单位的开户银行①签发转帐支票②持支票并填进账单入账③银行间办理划款④通知收款（三）汇兑结算方式1.概念及适用范围：汇兑结算方式：是汇款人委托银行将款项汇给外地收款单位或个人的结算方式。适用范围：用于异地之间各种款项的结算。2.结算程序：付款单位收款单位付款单位的开户银行收款单位的开户银行①委托汇款②划转款项③通知收款（四）托收承付结算方式1.概念、适用范围及条件：托收承付结算方式：是收款人根据购销合同由发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。适用范围及条件：⑴使用该结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；⑵办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。此外，采用托收承付结算方式还应具备的条件是：（1）购销双方必须订有符合《经济合同法》的经济合同；（2）货物确已发运，并能提供已发出货物的凭证和其他有关证件。且每笔的金额起点为10000元。2.结算程序：销货单位（收款单位）购货单位（付款单位）购货单位的开户银行销货单位的开户银行①按经济合同发运商品②委托银行办理托收③银行受理后退回回单④传递单证⑤送交单证通知付款⑥承付款项⑦划转款项⑧通知收款•3.账务处理：•与委托收款账务处理基本相同，但银行承担审查拒付理由的责任。（五）银行汇票结算方式1、概念、适用范围及特点银行汇票：即汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐或支取现金的票据。适用范围：适用于单位和个人用于异地的各种款项结算，尤其适用于先收款后发货和钱货两讫的商品交易。银行汇票结算方式的特点：使用灵活、兑现性强；票随人到、凭票购货，避免长途携带现金；支用结余，可自动退回。2.结算程序：付款单位收款单位收款单位的开户银行付款单位的开户银行①申请银行汇票②取得银行汇票⑧交易结束划回余额③持银行汇票结算④填写进账单送存银行汇票⑤退回进账单⑥传递汇票⑦划转款项图3-1银行汇票结算方式的程序•3.账务处理：•（1）企业向银行提交“银行汇票申请书”及票款，银行受理后签发汇票时：•借：其他货币资金——银行汇票•贷：银行存款•（2）企业持票结算时：•借：材料采购•应缴税费—增值税（进项）等：•贷：其他货币资金——银行汇票•（3）银行退回交易余款时：•借：银行存款•贷：其他货币资金——银行汇票（六）商业汇票结算方式1、概念、适用范围及种类：商业汇票：由收款人或付款人签发，由承兑人承兑并于汇票到期之日向收款人或被背书人支付款项的票据。适用范围：同城异地均可使用。前提是在银行开立账户的法人与其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系。种类：商业承兑汇票——承兑人：企业银行承兑汇票——承兑人：银行2.结算程序：付款单位收款单位付款单位的开户银行收款单位的开户银行①交付承兑汇票②汇票到期要求收款③传递汇票④通知付款⑤划转款项⑥通知收款（七）委托收款结算方式1.概念及适用范围：委托收款结算方式：是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。适用范围：同域和异地的结算均可办理，不受金额起点限制。2.结算程序：委托收款收款单位付款单位收款单位的开户银行付款单位