企业所得税汇算清缴填报方式及具体流程

主要内容01、工资薪金支出相关政策解析及风险点提示2、职工福利费相关政策解析、税会差异比较及风险提示3、社会保险费和住房公积金税前扣除政策界限、差异分析及风险提示4、职工教育经费扣除政策解析及税会差异分析5、工会经费税前扣除政策解析及风险点提示6、业务招待费相关政策解析7、广告费和业务宣传费政策解析8、借款费用相关政策解析及涉税风险点提示9、劳动保护支出、员工服饰费政策解析及风险点提示2014年度申报表介绍1一、修订申报表的背景现行申报表已经实施6年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。（一）新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。例如：《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定：企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。思考：2013年以前购买的可以享受吗？2014年度申报表介绍2一、修订申报表的背景（二）过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。例如：A105000《纳税调整项目明细表》第26行：“（十三）跨期扣除项目”：填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列≥第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列＜第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。老表填在纳税申报表弟40行“其他”项目。（三）今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。2014年度申报表介绍3二、修订申报表的主要内容修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与现行16张表格相比，虽然增加了25张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。（一）基础信息表此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。2014年度申报表介绍4（二）主表主表结构与现行报表没有变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。（三）收入费用明细表收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。（四）纳税调整表纳税调整是所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。2014年度申报表介绍5（五）亏损弥补表本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理（六）税收优惠表现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。（七）境外所得抵免表本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。（八）汇总纳税表本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。2014年度申报表介绍6三、申报表的特点：第一：新申报表导致企业涉税风险加大第二、新申报表设计复杂、填写项目详细、填报难度加大第三、所得税政策更全面地反映在报表体系中2014年度申报表介绍7第一：新申报表导致企业的涉税风险加大（一）基础信息表反映的风险1、居民纳税人基本情况填报要求与工商管理不协调，导致涉税风险的涉税风险。《企业基础信息表》要求填列信息：注册资本：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。工商管理变化：《公司法》修订，实缴资本制改为认缴资本制，《企业信息公示制度》，要求企业信息上网公示，引起税收一系列连锁反应。存货成本计价方法、固定资产折旧方法、坏账损失核算方法等都要求进行勾选。企业前5名股东、前5名被投资者证件种类、号码、经济性质、投资比例等2014年度申报表介绍8（二）表内项目、数据填报要求增加的风险例如1：A104000《期间费用明细表》中：对管理费用、销售费用、财务费用，单独设置列次填报“境外支付”金额。境外支付业务涉税分析：预提所得税、个人所得税、流转税等、关联交易等。2014年度申报表介绍9例如2:未按权责发生制确认收入纳税调整明细表2014年度申报表介绍10（三）以前年度发生应扣未扣支出常见问题、政策解析及风险管理1、什么是以前年度应扣未扣支出？2、应扣未扣支出，所得税处理的原则是什么？3、以前年度应扣未扣支出，允许企业所得税税前补扣的范围包括哪些？4、应扣未扣支出，实际操作中的五种情况及税务处理5、应扣未扣支出涉税风险管理2014年度申报表介绍111、什么是以前年度应扣未扣支出？以前年度应扣未扣支出：是指企业以前年度实际发生的、按照税收规定允许在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出。2、应扣未扣支出，所得税处理的原则是什么？《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业发生了应扣未扣支出，还允许企业所得税前补扣吗？如何补扣？”2014年度申报表介绍12《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）：对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。2014年度申报表介绍133、以前年度应扣未扣支出，允许企业所得税税前补扣的范围包括哪些？（1）成本类：主营业务成本、其他业务成本、财产转让成本、股权转让成本等（2）费用类：管理费用、销售费用、财务费用。（3）税金类：（4）损失类：（5）其他支出类：（6）因未及时提供合法有效票据而未得到税前扣除的损失。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。主要内容144、应扣未扣支出，实际操作中的五种情况及税务处理第一种情况：支出在以前年度实际发生，企业既进行了会计处理，也取得了合法有效凭证，但在所得税申报时少扣除了导致产生以前年度发生的支出应扣未扣；第二种情况：支出在以前年度实际发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，会计按差错更正进行了追溯调整，也已取得合法有效凭证；第三种情况：支出在以前年度实际发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，但金额较小，企业会计上就按未来使用法，直接进入了当期成本费用，同时也取得了合法有效凭证；第四种情况：支出在以前年度实际发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，会计进行了处理，但是已经永远无法取得合法有效凭证.第五种情况：支出在以前年度实际发生，但企业当时未取得发票，但企业能证明费用已经发生了，因此会计上已经做费用处理。6年以后才取得票据该处和处理？2014年度申报表介绍155、应扣未扣支出涉税风险管理（1）必须是企业自行发现的思考：如果税务机检查时，发现纳税人以前年度应扣未扣支出，如何处理？（2）必须是企业实际发生的（3）权责发生制原则要求应扣未扣支出强调会计处理在先。第一：费用实际发生时，已经按权责发生制进行会计处理。第二：以后年度发现，当时未进行会计处理的，会计要追溯调整。《北京国税2012年汇算清缴政策》企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出是指企业在以前年度已经进行会计处理，但因财务会计处理规定与税法规定不一致或企业对政策理解有错误造成企业以前年度未扣除的支出。2014年度申报表介绍16资产损失类应扣未扣支出，要求会计处理在先《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第三条：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。第四条：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。2014年度申报表介绍176、应扣未扣支出补扣在新申报表中的处理A00000《企业基础信息表》表头项目显示：纳税人根据具体情况勾选“正常申报”、“更正申报”、“补充申报”。（将企业所得税年度申报分为三种申报方式：正常申报、更正申报、补充申报）正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”；更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。2014年度申报表介绍18第三、新申报表设计复杂、填写项目详细、填报难度加大1、政府补助收入：满足不征税条件的填写”A105040”专项用途财政性资金纳税调整明细表，并同时调整与不征税收入对应资产的不能扣除的折旧额，填写资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表；不满足不征税的，填写“A105020”未按照权责发生制