第4章审计目标与审计程序

第四章审计目标与审计程序【知识要点】财务报表审计总目标与责任划分；管理层认定的含义、类型；审计具体目标的内容；风险导向审计程序2015年CPA教材:第一章第三节审计目标,第六节审计过程“会计责任”与“审计责任”之争•公司历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。1997年5月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立厦门厦新电子股份有限公司（夏新电子股份有限公司前身）。同年6月4日，“厦新电子”股票在上海证券交易所挂牌上市（2003年8月5日起更名为“夏新电子”）。•业务范围：新以研发、生产、销售移动通信终端产品为主营业务，同时确立了以3C（Communication通讯,ConsumerElectronics消费电子，Computer计算机）产业融合为核心的相关多元化战略，并已完成3C产业布局。除原有的手机、小灵通等产品外，夏新的高端液晶电视、自主研发笔记本电脑等产品也在市场上引起关注。“会计责任”与“审计责任”之争•夏新电子股份有限公司（以下简称夏新电子）2006年年度报告违反证券法律法规行为:•（一）商业承兑汇票披露存在误导性陈述•夏新电子在2006年年度会计报表附注中披露，2006年12月31日应收票据明细项目中：银行承兑汇票699,833,498.04元、商业承兑汇票10,682,440.00元，合计710,515,938.04元。•天健所未按照《中国注册会计师审计准则第1101号--财务报表审计的目标和一般原则》第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”的规定，对夏新电子“应收票据”科目未区分“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收票据进行审计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、5000045083的记账凭证所附的票据号为03151018、05939918、06422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为“未见异常”、“可以确认”，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在误导性陈述。（二）未如实披露销售退回夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入31,424,138.89元和主营业务成本18,212,444.77元，导致虚增利润13,211,694.12元。天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注:在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分的内控程序测试；在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录”，天健所标注“N/A”，即不适用；抽查“主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证进行抽查；在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表日后销售退回进行恰当的会计处理。（三）未足额计提返利价保夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额外，还存在已与客户确认、应归属于2006年度的部分返利价保27,561,924.77元，未予以计提，导致虚增利润27,561,924.77元。天健所未对夏新电子2006年度预提的返利价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并实施充分的审计程序。在对2006年度返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统的相关记录。“会计责任”与“审计责任”之争•天健所认为夏新电子在财务报表附注中对应收票据的分类没有作出恰当的披露，是夏新电子的会计责任问题；夏新电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要承担相应的审计责任。•中国证监会认为，会计责任和审计责任是两种性质完全不同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消除注册会计师审计责任；•在这场会计责任与审计责任之争中，中国证监会最终决定：对夏新电子给予警告，并处以60万元罚款，相关高管处以总金额39万元的罚款并警告；没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款，给予两名签字注册会计师警告，并分别处以5万元罚款。第一节财务报表审计的目标与责任划分•一、我国财务报表审计的总目标•审计目标含义:在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。•注册会计师审计的目标包括财务报表审计的总体目标和各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。•在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：•（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；•（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。•就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有()。A.合理保证财务报表整体不存在重大错报B.合理保证财务报表整体不存在舞弊C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通二、财务报表审计的责任划分•（一）被审计单位管理层和治理层的责任•管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。•治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。•在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（一）被审计单位管理层和治理层的责任•管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：•1．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；•2．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；•3．向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。•视频：华锐风电•（二）注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。•（三）两种责任不能相互取代责任情况管理层审计人员主要责任编制财务报表审计财务报表最终产品财务报表包含了管理层的认定审计报告包含了对报表公允性表示的意见履行责任的标准会计准则审计准则第二节具体审计目标的确定审计总目标实现流程图第二节具体审计目标的确定•一、认定•认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。•例如:管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：•（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。•管理层也作出下列隐含的认定：•（1）所有应记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福生科等，农业公司始终是产量和利润“放卫星”的重灾区。新大地“百吨原料造万吨有机肥”的奇迹，新大地2011年生产有机肥9254吨，成为其重要利润来源。但耗用的主要原料茶粕仅118吨，远低于招股书中同类项目45%的原料比。上市公司财报造假的乱象和方法之一——虚构产量放卫星一、认定•审计准则中将管理层认定分为3个层级:•与各类交易和事项相关的认定•与期末账户余额相关的认定•与列报和披露相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关•发生认定主要与财务报表组成要素的高估有关2.完整性：•所有应当记录的交易和事项均已记录•完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录4.截止•交易和事项已记录于正确的会计期间5.分类•交易和事项已记录于恰当的账户练一练•1.下列各项中，（）违反了截止性认定。•A.将未曾发生的销售登记入账•B.将已发生的销售业务不登记入账•C.将下年度收入列入本期•D.将利息收入列入营业收入练一练•2.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了100万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入90万元（将10％的商业折扣也计入了销售收入），那么违反了营业收入的相关认定是（）。•A.发生B.完整性•C.准确性D.计价和分摊(二）与期末账户余额相关的认定1.存在•记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务•记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务。3.完整性•所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价或分摊•各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。练一练•3、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款－Ａ公司1000000贷：主营业务收入1000000”，•通过函证A公司实际欠款50万元。那么，注册注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。•A存在B完整性•C计价分摊D权利和义务练一练•4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款－Ａ公司1000000贷：主营业务收入1000000”通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。•A存在B完整性•C计价分摊D权利和义务练一练•5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔50万元的销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。•A存在B完整性•C计价分摊D权利和义务（三）与列报和披露相关的认定列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。1.发生及权力和义务•披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性•所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性•财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚4.准确性和计价•财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。多选•对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请其做到（）。•A、账簿中登记的存货均是真实存在的•B、存货主要种类和估价基础已揭示•C、存货项目以恰当的金额在财务报表中反映•D、存货的抵押已作揭示单选•J注册会计师是U公司2007年度财务报表审计业务的项目经理。在制定审计计划、执行审计程序的过程中，需要根据具体事项分析u公司管理层违反的认定，并据此确定审计程序。下面列示了J注册会计师正在考虑的相关问题，请代为形成正确的结论。••(1)审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过往来函件发现u的客户V公司实际上是其重要的关联方，但u公司提供的关联方及其交易清单中并未包含这一关联方及其相关交易。注册会计师认为，虽然u公司记录的其与V公司之间的所有交易均正确，但仍然怀疑u公司有意隐瞒关联方及其交易，并违反了下列认定。其中，你认可的是()。•A．与交易和事项相关的完整性认定•B．与交易和事项相关的分类认定•C．与期末账户余额相关的完整性认定•D．与列报相关的完整