第三章审计目标、程序、方法

第三章审计目标、程序、方法学习目标1.掌握审计的总目标和具体目标2.理解管理层的认定3.掌握审计程序4.掌握审计技术方法5.熟悉抽样审计她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落车站她曾是亚洲最大的火车站她曾登上清华、同济的建筑类教科书她曾被战后西德出版的《远东旅行》列为远东第一站。有这样一个火车站有这样一个火车小站（建于1908）火车站她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落火车站她曾是亚洲最大的火车站同济清华圆形屋顶..教堂式候车厅..塔型钟楼塔型钟楼钟楼塔型塔型钟楼传出悠远的钟声于1992年7月1日被挂了她曾经且将永远成为人们心中的痛她就是济南火车站济南火车站新新第一节财务报表审计的目标一、审计目标的含义与演变（1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括：总目标&具体目标两个层次。（2）审计总目标的演变（三个阶段）详细审计阶段：查错防弊（英式审计）方法详细资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标期望差习惯法国家影响审计目标的因素二、我国财务报表审计的总目标根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。与交易、账户余额和列报相关的审计目标财务报表审计的业务循环循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。审计实务通常把企业的业务循环分为：销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环（关系如图）。各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。•各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产循环图3-1生产企业的业务循环（一）管理层对财务报表的认定认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：财务报表中的陈述：货币资金100000元（人民币）其中的内容包括：①企业有货币资金——货币资金是存在的；（明示）②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；（暗示）③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权；④金额是100000元——不多不少，没有错计；计价⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。（暗示）三、具体审计目标的确定会计流程：三个环节平时处理交易期末结转余额列报在报表上应收账款期初余额$96结转期末余额$105$590$26$35收款销售退回与折让冲销坏账销售营业收入销售$660……交易营业收入20000减：营业成本………………净利润利润表本期总发生额$20000货币资金交易性金融资产应收账款105存货…………资产总计短期借款交易性金融负债应付票据应付账款…………负债和股东权益总计资产负债表列报列报$660其他交易报表出错的原因从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。管理层的认定可以分为三类：1）与各类交易和事项相关的认定2）与期末账户余额相关的认定3）与列报相关的认定1）与各类交易和事项相关的认定（1）发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。（2）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。（3）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别。（4）截止交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户。2）与期末账户余额相关的认定（1）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（3）权利和义务记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。（4）计价或分摊各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。3）与列报相关的认定（1）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。（4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（二）、具体审计目标简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。1）与各类交易和事项相关的审计目标2）与账户余额相关的审计目标3）与列报相关的审计目标课堂例题与各类交易和事项相关的审计目标1）发生认定发生（虚构销售）2）完整性认定完整性（不计收入）3）准确性认定准确性（数量或者金额错误）4）截止认定截止5）分类认定分类赊销现销收入分类与账户余额相关的审计目标1）存在→记录金额存在2）权利与义务→3）完整性→已经存在的金额记录4）计价与分摊→金额与列报相关的审计目标1）发生与权利和义务→交易事项情况发生有关2）完整性3）分类和可理解性4）准确性和计价一般审计目标存货项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在。完整性现有存货均盘点并记人存货总额。权利与业务企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押。计价正确性（交易余额）账面存货量与实有数量相符，用以估价存货的价格无重大差错，单价与数量的乘积正确，数据的加总正确；当存货的可变现净值减少时，已经冲减存货价值。截止恰当性年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。计价准确性（列报）存货项目的报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致。披露（附注）存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。分类（记录）存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。（三）具体审计目标某公司管理当局认定与具体审计目标截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球。例1：某上市公司，2006年收入提前到05确认，2005年费用推迟到06确认，达到增发股票要求（6%）。0%2%4%6%8%10%12%14%16%200420052006净资产收益率0%2%4%6%8%10%12%14%16%200420052006例2：某上市公司2007年成本提前到06，2006年收入推迟到07，防止三年亏损被停牌。这叫做bigbath净利润-2500-2000-1500-1000-5000200520062007-3500-3000-2500-2000-1500-1000-50005001000200520062007净利润【练习3—1】针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管理当局认定：1．已入账的现金支出是采购商品或接受劳务的金额并已正确入账。2．已入账的现金支出是用于已实际收到的商品和劳务。3．现金支出交易已适当地分类。4．发生的现金支出交易已入账。5．现金支出交易已在正确日期入账。【练习3—2】下面是对任何资产负债表账户审计时，对不动产、厂场和设备审计的十一个具体审计目标。对于每一个具体审计目标，指出其具体类别的相应管理当局认定。1．不存在在用固定资产未入账的情况。2．公司对于拥有的资产都有有效所有权。3．不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。4．固定资产实物存在，并正按预定用途使用。5．不动产、厂场和设备记录金额正确。6．公司对于租入资产的使用拥有合同权利。7．不动产、厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并已披露。8．费用账户没有包含应当予以资本化的金额。9．折旧根据一种可接受的方法确定，在重大方面，金额计算正确。10．固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整。2006年凭证号摘要借贷余额1-11月12月10日第二节目标的实现——审计程序审计程序是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。一般分为以下五个阶段：1）接收业务委托阶段⑴了解可审计性，决定是否接收委托，⑵商定业务条款，签订业务约定书。审计业务约定书的定义是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务都应与被审计单位签订审计业务约定书。内容（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关记录、文件和所需要的其他信息；（10）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。2）计划审计阶段（1）制定总体审计策略——确定审计时间、范围、方向内容①向具体审计领域资源调配②向具体审计领域分配资源数量（审计时间多少、复核范围大小、盘点人数多少）③何时调配资源？期中？期末？④管理指导监督利用会议。复核（2）制定具体的审计计划①风险评估程序第六章②计划实施的进一步审计程序第六章③计划实施的其他审计程序3）实施风险评估程序（第六章）实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估重点错报风险的程序。风险评估程序包括：（1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；（2）识别和评估财务报表重大错报风险。4）实施控制测试和实质性测试控制测试：为评价控制设计是否合理和控制是否得到执行而实施的测试程序。（间接证据）实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。（直接证据）由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。（判断题）通常在预期控制是有效的，或者仅仅实施实质性测试不能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要的（判断题）。5）完成审计工作和编制审计报告主要包括：（1）审计期初余额、期后事项、或有事项等（2）编制审计差异调整表和试算平衡表（3）提请被审计单位调整或披露（4）复核审计工作底稿（5）复核财务报表（6）与管理层和治理层沟通（7）评价所有证据，形成审计意见（8）编制审计报告第三节审计方法一、审计方法概述审计方法是指审计人员检查分析审计对象、收集审计证据、编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。现代的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法。审计方法顺查法（正查法）审查书面逆查法（倒查法）资料的方法详查法抽查法：任意、判断、统计抽样审