第三章审计目标与审计程序_2

审计学第三章审计目标与审计程序第一节审计目标第二节审计目标的实现过程第三节审计程序第四节抽样技术在审计中的运用本章目录通过本章的学习，理解掌握审计的总目标和具体目标、被审计单位管理层的认定、审计程序、抽样审计的种类及运用。第一节审计目标•财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，并且按照审计准则规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。一、财务报表审计的总体目标•（一）认定的含义•认定：管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报和披露作出的明确或隐含的表达或声明。例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货3450000减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000首先作了二项明示性认定：①存货是存在的二、认定�8②存货的价值是3360000元同时也作了三项暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内②所有被报告的存货都归公司所有③存货使用不受任何限制�9管理当局的五大认定存在或发生（高估或夸大错报）完整性（低估或缩小错报）权利和义务（只与资产负债表有关）估价或分摊（总值估计、净值估计、计算精确性）表达与披露(分类、反映、披露)�10CPA对所审计期间认定层次分为三个类别（1）对种类交易和事项运用的认定有：1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。�11CPA对所审计期间认定层次分为三个类别（2）对期未帐户余额的认定：1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。�12CPA对所审计期间认定层次分为三个类别（3）对列报与披露的认定：1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标1、发生。即检查这些交易是否真实发生。2、完整性。即检查已经发生的交易是否被瞒报或漏报。3、准确性。即检查真实发生的交易，是否按正确的金额反映。4、截止。即检查本期的交易是否均在本期反映，本期所反映的交易是否包括了其他期间的。5、分类。是否按正确的方式对各类交易分类反映，如固定资产出售收入是否被列为主营业务收入等。三、具体审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标1、存在。即检查已经列报的资产、负债是否真实存在。2、权利和义务。即检查所列报的资产是否所有权归被审计单位，负责是否为被审计单位的义务。3、完整性。即是否存在瞒报、漏报资产或负债的情况。4、计价和分摊。即检查真实存在的资产或负债，金额是否正确，是否正确摊销。三、具体审计目标（三）与列报和披露相关的审计目标1、发生以及权利和义务。检查批露的内容是否真实发生且与被审计单位有关。2、完整性。检查应当批露的是否均已批露。3、分类和可理解性。检查批露的内容是否正确分类，表述是否清楚。4、准确性和计价。检查批露的内容措辞是否准确、金额是否恰当。三、具体审计目标�16认定Managementassertions审计一般目标1.总体合理性1.存在或发生ExistenceorOccurrence2.真实性2.完整性Completeness3.完整性3.权利和义务RightsandObligations4.所有权4.估价或分摊ValuationorAllocation5.估价6.截止7.机械准确性5.表达与披露PresentationandDisclosure8.分类9.反映10.披露11.可理解性认定与一般审计目标�17项目审计目标（以应收帐款为例）一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标⒈总体合理性全部应收账款合理，看来无重大错报⒉真实性Validity应收账款项是否存在⒊完整性Completeness应收账款增减变动是否完整⒋所有权Ownership应收账款是否归被审计单位所有⒌估价Valuation应收账款账面价值是否正确⒍截止Cutoff年末销售截止是否恰当⒎机械准确性Mechanicalaccuracy应收账款总账和明细账是否一致⒏披露Disclosure应收账款是否质押，披露是否恰当⒐分类Classification应收账款是否恰当列示于报表第二节审计目标的实现过程•―、接受业务委托•会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。•只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。•二、计划审计工作•计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。•三、评估重大错报风险•审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。•四、应对重大错报风险注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。•五、完成审计工作和出具审计报告•注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。第三节审计程序•一、检查•检査是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检査，或对资产实物进行检查。•二、观察•观察是利用感官去评价某些活动，它是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。•三、询问•询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。•四、函证•函证是指注册会计师为了印证影响财务报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。•五、重新计算•重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对。•六、重新执行•重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。�277、分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。比如：比较本年和上年的毛利率分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。注：分析性程序在所有审计的计划阶段和完成阶段必须执行，且常在以下领域执行：了解客户所在的行业和业务例：毛利率的持续下降可能表明公司所在市场领域的竞争加剧，以及在审计过程中需要更加仔细考虑存货计价。�28固定资产余额增加可能表明发生了一次重大购买，必须进行复核。评价企业的持续经营能力该程序常可了解客户正陷入严重财务困境。也可用于评价经营失败可能性。如：若长期负债对净资产的比率高于正常水平，同时总资产利润率又低于平均水平，则暗示可能存在相当高的财务失败风险。暗示财务报表中可能存在错报本年未审财务数据与用做比较的其他数据之间的重大未预期差异，称为异常波动。产生异常波动的可能原因之一就是存在会计错报。如：在比较本年与上年的坏帐准备与应收帐款比率时，如果该比率下降，同时应收帐款周转率也下降。则暗示低估坏帐准备的可能性。这种程序常称为“关注导向”，其结果是对可能发现错报的具体审计领域采取更为详细的审计程序。�29减少细节审计测试当分析性程序未发现异常波动时，意味着存在重大错报的可能性很小。此时，该程序是就是支持有关帐户余额公允表达的实质性证据，可以执行较少的相关帐户余额细节测试。如：如果对诸如预付保险费之类的小余额的帐户的分析性程序的结果令人满意，则无须执行细节测试。有时某些审计程序可以取消，样本规模可以减少，执行审计程序的时间也可以与资产负债表日相距较长。在审计计划阶段：了解客户所在行业和业务及暗示可能错报是主要目的，另两个是次要目的。在审计测试阶段：暗示可能错报和减少细节测试是次要目的。在审计完成阶段：暗示可能错报是主要目的，评价持续经营是次要目的。�30分析性程序的五种类型1、与行业数据比较客户行业2002年2001年2002年2001年存货周转率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%�31只看客户的两个指标,好象比较稳定,没有明显的财务困难迹象但若用行业数据来估计，则预计两个比率应上升。这表明该客户可能正在失去市场份额，定价可能不具有竞争力，可能发生了不正常的成本，或是存货中可能有陈旧过时的项目。2、与前期同类数据比较如：比较本年余额与上年余额（发现物料用品费大幅度上升，则应查明耗用量增加是由于错误分类导致，还是物料用品存货的错报。）比较本年余额合计数的组成明细金额与上年同类组成明细金额（比较本年与上年销售收入、修理费、及其他帐户月度合计数，或比较要年年末和上年年末的应付贷款的明细