第三章审计目标与审计计划

第三章审计目标与审计计划审计目标概述审计计划审计重要性与审计风险审计业务约定书审计基本原理的核心是“审计证据”。财务报表审计是以目标为导向，总体审计目标是对财务报表发表意见，具体审计目标的确定是基于管理层认定。审计方法认定计划证据审计工作底稿注册会计师是基于管理层认定来确定审计目标，为了证明认定注册会计师应计划审计工作来获取审计证据，为了获取审计证据要借助于审计方法和信息技术等技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理成审计工作底稿。本节重点：1.认定及其分类；2.认定与目标；3.认定与目标与审计程序。财务报表审计目标p88财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。评价财务报表合法性的内容(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表公允性的内容(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。审计意见的类型p89无保留意见；保留意见；否定意见；无法表示意见审计意见的作用和局限性注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。审计目标的导向作用财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。管理层、治理层对财务报表的责任p931.管理层、治理层对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。2.履行责任的具体要求(1)选择适用的会计准则和相关会计制度；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。3.保证手段管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。【例题·多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任【答案】ACD【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。【例题·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。A.管理层和治理层应负责编制财务报表B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任【答案】C【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。注册会计师对财务报表审计的责任p94按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师履行对财务报表审计责任的一般原则(1)遵守职业道德规范；(2)遵守质量控制准则；(3)遵守审计准则；(4)合理运用职业判断；(5)保持职业怀疑态度。保证手段注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。对财务报表的编制责任与审计责任1.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，注册会计师可能承担过失或欺诈的审计责任。3.财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表编制责任。【例题】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（）【答案】√【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务【例题】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）【答案】×【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。【例题3】注册会计师对财务报表的责任不包括（）。A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D．对出具的审计报告负责【答案】C【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。管理层认定与具体审计目标1．管理层认定的含义管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。管理当局对财务报表的认定认定分为三种类型，注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定分为：发生——记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性——所有应当记录的交易和事项均已记录准确性——与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止——交易和事项已记录于正确的会计期间分类——交易和事项已记录于恰当的账户注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为：存在—记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务—记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性—所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊—资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录以存货为例说明认定的类别管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下4种含义：(1)记录的存货是存在的；(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；(3)所有应当记录的存货均已记录；(4)记录的存货都由被审计单位拥有。其中，(1)和(2)是明确的认定，(3)和(4)是隐含的认定。注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为：发生以及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当列报的认定既与资产负债表有关，也与利润表有关，与列报相关的认定（发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）既涉及资产负债表又涉及利润表。【例题·单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是()。A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。2．管理层认定与审计目标的关系(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对；认定的类别各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（多记）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（少记）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（故事发生了，时间不对）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（重分类）认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（多记）权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权属问题）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（少记）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（分析程序、重新计算）管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例管理层认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额管理层认定审计目标审计程序截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足重要账户或交易识别的重大错报风险相关控制预期是否有效拟实施的总体方案重大错报风险水平是否为特别风险相关认定总体方案控制测试控制测试索引号实质性程序存在/发生完整性权利和义务准确性/计价和分摊截止分类列报分析程序细节测试应收账款高是√√是综合性方案√√√主营业务收入高是√√√是综合性方案√√√（六）审计目标实现的过程注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节：1．接受业务委托；2．计划审计工作；3．实施风险评估程序；4．实施控制测试和实质性程序；5．完成审计工作和编制审计报告。审计计划本节重难点：1.审计过程中对计划的更改；2.重要性概念、计划重要性的确定与修订；3.审计风险概念、审计风险模型分析；4.检查风险的确定与控制。一、初步业务活动（补充，）1.初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动2.初步业务活动目的(1)确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；(2)确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；(3)确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。3.初步业务活动内容(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；(2)评价遵守职业道德规范的情况；(3)及时签订或修改审计业务约定书。【例题·多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动()。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C.评价遵守职业道德规范的情况D.及时签订或修改审计业务约定书【答案】ACD【解析】选项B是计划审计工作后进行的。1.审计业务约定书概念p112审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审