高级财务会计精华课件 4 合并财务报表(下)

2020/7/1214合并财务报表（下）Chapter4学习目标掌握长期股权投资的成本法与权益法理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/122第一节长期股权投资的会计处理方法长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2020/7/123成本法核算要点按照初始投资成本计量追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回2020/7/124第一节长期股权投资的会计处理方法成本法核算账户设置应收股利投资收益长期股权投资2020/7/125第一节长期股权投资的会计处理方法例1：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资——C公司100002020/7/126第一节长期股权投资的会计处理方法若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利＝300000×10％＝30000元应收股利累积数＝10000＋30000＝40000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。会计分录为：借：应收股利30000长期股权投资——C公司10000贷：投资收益400002020/7/127第一节长期股权投资的会计处理方法若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元应收股利＝450000×10％＝45000元应收股利累积数＝10000＋45000＝55000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元累计冲减投资成本的金额为15000元（55000－40000），因已累积冲减投资或本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资——C公司5000投资收益400002020/7/128第一节长期股权投资的会计处理方法若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元应收股利＝360000×10％＝36000元应收股利累积数＝10000＋36000＝46000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元累计冲减投资成本的金额为6000元（460000－40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利36000长期股权投资——C公司4000贷：投资收益400002020/7/129第一节长期股权投资的会计处理方法若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元应收股利＝200000×10％＝20000元应收股利累积数＝10000＋20000＝30000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。会计分录为：借：应收股利20000长期股权投资——C公司10000贷：投资收益300002020/7/1210第一节长期股权投资的会计处理方法长期股权投资权益法核算权益法的概念及其适用范围权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2020/7/1211第一节长期股权投资的会计处理方法权益法核算要点投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额，借记“长期股权投资——××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目2020/7/1212第一节长期股权投资的会计处理方法例2：A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000－3000×30％）体现在长期股权投资成本中。2020/7/1213第一节长期股权投资的会计处理方法如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收入502020/7/1214第一节长期股权投资的会计处理方法权益法核算要点损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认2020/7/1215第一节长期股权投资的会计处理方法权益法核算要点其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借:长期股权投资贷:资本公积——其他资本公积或者相反2020/7/1216第一节长期股权投资的会计处理方法例4：A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40％，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资400000贷：资本公积——其他资本公积4000002020/7/1217第一节长期股权投资的会计处理方法2020/7/1218编制合并财务报表的前期工作对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1219按权益法调整对子公司的长期股权投资权益法的特点投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失考虑取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1220权益法的特点（续）被投资企业宣告或发放的股利，不是投资企业的收入，而是投资企业对被投资企业的部分清算，即当投资企业从被投资企业收到股利时，应减少其投资的账面价值权益法下投资收益的计算投资收益＝（子公司利润表净利润－购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）×母公司持股比例第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1221少数股东损益的计算少数股东损益＝（子公司利润表净利润－购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）×少数股东持股比例第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1222根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值借：存货固定资产——房屋无形资产——专利权等固定资产——设备等贷:资本公积第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1223例5：2007年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100％的股权，在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本24万元，资本公积6.96万元；盈余公积15.1万元，未分配利润0.74万元）。资产重估增值情况：存货＋3万元固定资产——房屋＋4.8万元固定资产——设备＋3万元无形资产——土地使用权＋0.6万元合计11.4万元第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/12242007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司2007年1月1日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30年计提折旧，设备按15年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1225母公司的会计分录：借：应收股利22000贷：投资收益22000借：银行存款22000贷：应收股利22000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1226编制合并财务报表时，根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值借：存货30000固定资产——房屋48000固定资产——设备30000无形资产——土地使用权6000贷：资本公积114000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1227将子公司购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整借：营业成本管理费用销售费用贷：固定资产——设备等存货等固定资产——房屋无形资产——专利权等第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1228例6：沿用例5资料将购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整借：营业成本30000管理费用3600贷：存货30000固定资产——房屋1600——设备2000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2020/7/1229第二节控制权取得日后合并财务报表的编制将对子公司的长期股权投资调整为权益法控制权取得会计年度按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为借：长期股权投资贷：投资收益（应享有子公司当期实现净利润的份额）或借：投资收益（应承担子公司当期发生的亏损份额）贷：长期股权投资借：投资收益（当期收到子公司分派的现金股利或利润）贷：长期股权投资2020/7/1230第二节控制权取得日后合并财务报表的编制例7：沿用例5资料借：长期股权投资30400贷：投资收益30400**30400＝64000－33600借：投资收益22000贷：长期股权投资220002020/7/1231第二节控制权取得日后合并财务报表的编制将对子公司的长期股权投资调整为权益法控制权取得会计年度对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或借：资本公积贷：长期股权投资2020/7/1232第