毕马威华振--中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异

中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异1提示本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异；不涉及IAS39《金融工具》由于中国38项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比较三者差异，以便增进理解。©2006毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。2术语国际准则国际财务报告准则中国会计准则中国企业会计准则和制度中国新准则38个新的具体会计准则中国现行准则现行的16个具体准则和企业会计制度3目录第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览第二章财务报表列报差异第三章资产负债项目差异第四章收入费用项目差异第五章所得税4第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览5中国会计准则概览截至2006年7月《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》企业会计准则基本准则16个具体准则38个新增/修改的具体准则(2007年1月1日生效)会计制度分行业企业会计制度《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》分行业会计核算办法其他相关法规6中国会计准则概览——新会计准则截至2006年7月No.1*No.2*No.3No.4*No.5No.6*No.7*No.8No.9No.10基本准则存货长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产无形资产非货币性资产交换资产减值职工薪酬企业年金基金No.11No.12*No.13*No.14*No.15*No.16No.17*No.18No.19No.20股份支付债务重组或有事项收入建造合同政府补助借款费用所得税外币折算企业合并待续注：*表示由现行准则修改7中国会计准则概览——新会计准则（续）截至2006年7月No.21*No.22No.23No.24No.25No.26No.27No.28*No.29*租赁金融工具确认和计量金融资产转移套期保值原保险合同再保险合同石油天然气开采会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项No.30No.31*No.32*No.33No.34No.35No.36*No.37No.38财务报表列报现金流量表中期财务报告合并财务报表每股收益分部报告关联方披露金融工具列报首次执行企业会计准则注：*表示由现行准则修改8国际财务报告准则概览截至2006年7月*IFRS1*IFRS2*IFRS3*IFRS4IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用国际财务报告准则以股份为基础的支付企业合并保险合同持有待售的非流动资产和终止经营矿产资源的勘探和评价金融工具：披露*IAS1*IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20财务报表的列报存货现金流量表会计政策、会计估计变更和差错资产负债表日后事项建造合同所得税分部报告不动产、厂场和设备租赁收入雇员福利政府补助的会计和政府援助的披露待续注:*表示中国会计准则有类似准则9国际财务报告准则概览（续）截至2006年7月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28IAS29汇率变动的影响借款费用关联方披露退休福利计划的会计和报告合并财务报表和单独财务报表联营中的投资恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41银行和类似金融机构财务报表中的披露(即将被IFRS7废止)合营中的权益金融工具：披露和列报每股收益中期财务报告资产减值准备、或有负债和或有资产无形资产金融工具：确认和计量投资性房地产农业注:*表示中国会计准则有类似准则10新准则的适用性上市公司必须执行其他企业鼓励执行于2007年1月1日起生效11中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则历史成本，公允价值计量折现收益一般计入损益中国现行准则历史成本不折现某些收益计入权益12中国会计准则和国际财务报告准则差异概览—制定准则的目的国际准则较少目的公允反映崇尚概念上的完美中国会计准则多重目的公允反映统计需要可操作性减少人为操纵的可能性所需判断较少13中国会计准则和国际财务报告准则差异概览—基准国际准则原则为导向的准则(包括有限的实施指南)资产负债观中国会计准则原则为导向的准则(包括详细的实施指南)与规则为导向的制度并存由收入费用观倾向于资产负债观14第二章财务报表列报差异15财务报表列报财务报表的组成企业合并和商誉合并财务报表16财务报表的组成17中国现行准则中国新准则国际准则资产负债表利润表及利润分配表现金流量表附表和附注股东权益增减变动表，分部报表等附表附注同国际准则资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表附注财务报表的组成——概览18中国现行准则中国新准则国际准则资产、负债一般分为流动和非流动，并且明确规定了单独列报的项目，例如货币资金短期投资……长期股权投资长期债权投资基本原则同中国现行准则规定了可以例外的情况：金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债基本原则同中国现行准则规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时除外：按流动性顺序列报；或按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表的组成——资产负债表19国际会计准则第1号–财务报表的列报资产负债表在资产负债表表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。当选择不作这种分类时，则资产和负债应大致按其流动性顺序列报。无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债项目，如果其含有自资产负债表日起12个月内和12个月外预期将收回或清偿的金额，则企业应披露超过12个月后收回或清偿的部分的金额。当某项资产或负债符合下列条件时，应划分为流动资产或负债预期能在经营周期的正常过程中实现在资产负债表后12个月内收回或清偿不把递延税项资产或负债划分为流动资产或负债应收或应付母公司、子公司、联营公司或其他关联公司应单独列示20国际会计准则第1号–财务报表的列报资产负债表除了原版中列示的条件以外，如果满足以下任何一项条件，企业也需要把该项负债分类为流动负债：该项负债是由于交易或买卖(“trade”)产生的企业没有“无条件的权利”使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债21国际会计准则第1号–财务报表的列报资产负债表（续）由于长期借款的借款人违反了某些借贷条件，贷款人可能随时要求偿还贷款，因此应作为流动负债，除非该项借款满足以下条件：在资产负债表日之前，贷款人同意不因违反条件而提出还款要求；及在资产负债表日之前，贷款人同意给予借款人无条件的权利使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债22国际会计准则第1号–财务报表的列报不动产、厂房和设备投资不动产无形资产用权益法核算的投资生物资产存货应收账款和其他应收款现金和现金等价物其他金融资产股本、资本公积和储备金少数股东权益金融负债准备应交税金递延税资产和负债应付账款和其他应付款资产负债表应最少包括下列项目：23ABC公司资产负债表20-520-4非流动资产不动产、厂房和设备XX投资性房地产在建工程预付租赁款无形资产联营公司投资其他投资递延税项资产非流动资产小计X-----------------------X-------------------------流动资产存货应收帐款及应收票据，净额预付帐款及其他流动资产现金及现金等价物XX流动资产小计资产总计X-----------------------XX------------------------X24ABC公司资产负债表（续）流动负债20-520-4有息借款应付帐款及票据建造合同预收款预提费用及其他应付款应付所得税XXXX流动负债小计X----------------------X------------------------流动资产净额XX总资产减流动资产XX总负债XX所有者权益XX少数股东权益XX权益合计负债及权益合计X———————XX_______________X25中国现行准则中国新准则国际准则费用按功能分类，如分为营业成本、管理费用等同中国现行费用可按功能分类，也可按性质分类财务报表的组成——利润表26国际会计准则第1号–财务报表的列报(2003年修订)利润表应最少包括下列项目收入财务费用用权益法核算对联营企业和对合营企业投资的利润或亏损所得税费用正常活动损益非常项目少数股东损益当期净损益27国际会计准则第1号–财务报表的列报可在损益表内或附注中列示信息：根据费用的性质或者在企业中的功能进行的分类如果将费用按功能划分应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费用及雇员费用等披露财务报表涵盖的期间内已宣告或提议发放的每股股利金额28国际会计准则第1号–财务报表的列报按费用功能分类的损益表：20-520-4收入XX销售成本(X)(X)毛利XX其他业务收入XX营业费用(X)(X)管理费用(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务费用(X)(X)投资收益XX利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润XX可分配:股东XX少数股东XX29国际会计准则第1号–财务报表的列报按费用性质分类损益表：20-520-4收入XX其他业务收入XX产成品和在产品的变动(X)X耗用的原材料和易耗品(X)(X)雇员成本(X)(X)折旧费和摊销费(X)(X)资产减值(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务费用(X)(X)投资收益XX利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润XX可分配:股东XX少数股东XX30ABC公司利润表20-520-4收入XX成本(X)(X)毛利XX其他业务收入XX销售，一般及行政费用(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务净收入XX联营公司投资收益减损失XX负商誉XX利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润XX可分配:股东XX少数股东XX31国际会计准则第1号–财务报表的列报权益变动表应反映下列内容：所有者权益的所有变动其中包括:当期净损益按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额会计政策变更累计影响重大会计差错累计影响32国际会计准则第1号–财务报表的列报在权益变动表内或附注中列报的内容：与股东的资本交易和对股东的分配未分配利润的变动情况按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额每一类权益项目、资本溢价和资本公积及储备的变化33ABC公司权益变动表所有者权益少数股东权益合计于2005年1月1日本年利润XXX利润分配(X)(X)X母公司投入(X)(X)(X)--现金形式--非现金形式(X)(X)(X)重组拨出(X)(X)(X)评估增值(X)(X)(X)投资收益XXX于2005年12月31日XXX34企业合并和商誉35国际财务报告准则第三号—企业合并企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理。可划分为同一控制下主体的企业合并非同一控制下主体的企业合并36国际财务报告准则第三号—企业合并同一控制：所有参与合并的主体和业务在企业合并前和企业合并后都受同一方（或相同的若干方）最终控制，并且该控制不是暂时的。37中国现行准则中国新准则国际准则缺乏规范实务中部分企业的处理与中国新准则相近合并方不确认企业合并中的损益、商誉合并方支付对价与取得的净资产账面价值的差额，依次调整资本公积、留存收益合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面价值计量被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，需进行调整报告期内发生合并的，编制（合并）财务报表时，应调整报告的期初数除规定了“同一控制下企业合并”的定义外，缺乏其他规定实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的公司，采用美国公认会计原则进行处理，其原理与中国新准则大致相同企业合并—同一控制下（1）38企业合并—同一控制下（2）A企业的子公司B从A企业的另一子公司C购买孙公司D的股权$$C企业B企业A企业D企业定义参与合并的企业在合并前后均