营改增专题讲稿

2012“营改增”专题讲稿陈光Logo主讲教授简介陈光中央财经大学经济学院副教授、注册税务师黑龙江省国税局税务干部学校税收教研室主任实战派财税专家Logo专题内容模块一话说“营改增”1模块二上海“营改增”的具体做法2Logo模块一话说“营改增”什么是“营改增”1为什么要“营改增”2在哪些领域改3“营改增”案例讲解4“营改增”可能会出现的问题5Logo模块一话说“营改增”营业税改为增值税：按差额计税——按流转额计税营业税原先的差额计税：交通运输业、旅游业、建筑业等；无抵扣。例：会计师事务所收入1000万原先：1000×5%=50万（纳税）改后：1000×6%=60万（销项税金）进项税金：购进办公用品、固定资产（房屋除外）、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于10万，税负减轻；若小于10万，税负加重。一、什么是“营改增”？“营改增”Logo模块一话说“营改增”宏观方面调整税收结构鼓励现代服务业、中小企业“营改增”原因微观方面消除营业税的重复纳税，减轻企业税负——用减税，来减负；相关企业可以取得进项税金；服务出口可以获得退税。二、为什么要“营改增”？Logo模块一话说“营改增”国际•增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。•目前已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。国内我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。增值税的历史演进Logo模块一话说“营改增”将营业税改征增值税：1.有利于完善税制，消除重复征税。2.有利于社会专业化分工，促进三次产业融合。4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力。Logo模块一话说“营改增”增值税改革试点细分了服务类企业所缴纳的税项，一些不产生利润和利润率较低的营业额可以转化为增值税，这可以起到降低企业税负、增加企业利润的作用，对于流通企业影响明显。我国的服务贸易适用于营业税，在出口时无法进行退税，导致服务含税出口。而出口适用零税率是国际通行的做法。这使得我国的服务出口贸易在国际竞争中处于劣势。“营改增”微观方面的原因Logo模块一话说“营改增”三、在哪些领域改？关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）改革试点的主要内容如下：文件援引（一）改革试点的范围与时间。1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。Logo模块一话说“营改增”文件援引（二）改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。1）租赁有形动产等适用17%税率；2）交通运输业、建筑业等适用11%税率；3）其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式。1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。2）金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。Logo模块一话说“营改增”文件援引3.计税依据。1）纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。2）对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.服务贸易进出口。1）服务贸易进口在国内环节征收增值税；2）出口实行零税率或免税制度。Logo模块一话说“营改增”文件援引（三）改革试点期间过渡性政策安排。1.税收收入归属。1）试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。2）因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。Logo模块一话说“营改增”文件援引3.跨地区税种协调。1）试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。2）非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。Logo模块一话说“营改增”文件援引《关于在上海市开展营业税改征增值税试点的通知》财税[2011]111号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。根据《营业税改征增值税试点方案》，我们制定了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。现印发你们，自2012年1月1日起施行。财政部国家税务总局二○一一年十一月十六日Logo模块一话说“营改增”文件援引《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第65号）规定：一、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除本公告第二、三条规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。三、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。办理一般纳税人资格认定时，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。Logo模块一话说“营改增”文件援引四、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。五、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。Logo模块一话说“营改增”交通运输业•陆路运输服务•水路运输服务•航空运输服务•管道运输服务“营改增”行业部分现代服务业•研发和技术服务•信息技术服务•文化创意服务•物流辅助服务•有形动产租赁服务•鉴证咨询服务Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解1.交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（1）陆路运输服务陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解（2）水路运输服务水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。注：远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解（3）航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。注：航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。（4）管道运输服务管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解2.部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（1）研发与技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解1）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解（2）信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解1）软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4）业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解（3）文化创意服务文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1）设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2）商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。Logo模块一话说“营改增”“营改增”行业具体讲解3）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、