MPAcc财务会计3讲义

-1-第四章固定资产第一节固定资产的性质固定资产是指企业具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用年限超过一个会计年度(一年或大于一年的一个经营周期)。需要指出的是，在我国土地属国家所有，任何单位或个人不得作为资产买卖、转让和抵押。因此，土地不能列入企业的固定资产。对于企业拥有的土地使用权，只作为一项无形资产管理。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节固定资产的初始计量一、固定资产初始成本的确定固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。二、各种购置方式下固定资产的计价(一)购置的固定资产用现金或银行存款购置各种固定资产，支出的价款及发生的一切附带费用，都可确认为固定资产的成本。所谓一切附带费用，指购价以外的运费、装卸费、安装费、保险费、包装费、调试费、按规定支付的税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费-2-和专业人员服务费等。购入的不需要安装的固定资产，可直接按照购入时发生的实际买价、运费、装卸费、安装费、保险费、包装费以及相关的税金，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款等科目。购入的需要安装的固定资产，应通过“在建工程”科目归集买价、运费、装卸费、安装费、保险费、包装费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。待达到预定可使用状态时，再由“在建工程’’科目转入“固定资产”科目.按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。故在建工程领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。另外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的都需要根据此规定做会计处理.会计分录与原材料的处理一致：借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费－－应交增值税（进项税额）贷：银行存款如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：一是，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；二是，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税-3-人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17％，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A．1166B．1376C．1377D．1200【答案】D【解析】其入账价值=1000＋50＋100＋10＋20＋20＝1200（万元）。借：在建工程1050应交税费－应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1220借：在建工程150贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款40借：固定资产1200贷：在建工程1200【例题】2008年A公司建造过程中发生外购设备和材料成本100万元，人工成本200万元，资本化的借款费用10万元，安装费用20万元，为达到正常运转发生测试费30万元，外聘专业人员服务费40万元，员工培训费1万元。2008年8月，该设备达到预定可使用状态并投-4-入使用。A公司建造该设备的成本是（）万元。A．401B．400C．360D．361【答案】B【解析】设备的成本＝100＋200＋10＋20＋30＋40＝400（万元）企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】2008年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，包装费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的会计是（）。A．确定计入固定资产成本的金额866万元B．A设备入账价值为174万元C．B设备入账价值为261万元D．C设备入账价值为435万元【答案】A（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）此外，采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。购入固定资产时,按购买价款的现值,-5-借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17％。2009年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不含增值税），分6期平均支付,首期款项150万元于2009年1月1日支付,其余款项在2009年至2011年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。2009年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160万元,已用银行存款付讫。2009年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40万元,巳用银行存款付讫.甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10%。(1)购买价款的现值为:150＋150×(P/A,10%,5)＝150＋150×3.7908＝718.62(万元)(2)2009年1月1日甲公司的账务处理如下:借：在建工程718.62未确认融资费用181.38-6-贷：长期应付款（150×6）900借：长期应付款150应交税费－应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.5借：在建工程160贷：银行存款160(3)2009年1月1日至2009年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。2009年12月31日甲公司的账务处理如下:本期摊销金额=（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率借：在建工程（750－181.38）×10％＝56.86贷：未确认融资费用56.86借：长期应付款150应交税费－应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.5借：在建工程40贷：银行存款40借：固定资产718.62＋160＋56.86＋40＝975.48贷：在建工程975.48(4)2010年1月1日至2011年12月31日,设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。2010年12月31日:未确认融资费用的分摊额=[（750－150）－（181.38－56.86）]×10％＝47.55借：财务费用47.55贷：未确认融资费用47.55-7-借：长期应付款150应交税费－应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.5(5)2011年12月31日:未确认融资费用的分摊额=[（900-150－150－150）－（181.38－56.86－47.55）]×10％＝37.30借：财务费用37.30贷：未确认融资费用37.30借：长期应付款150应交税费－应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.5(二)投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值入账(但合同协议约定价值不公允的除外)。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。【例题】A企业以一台机器设备对B企业进行投资，该设备原值为82万元，在A企业已被使用了5年，账面余值为32万元。双方协商该设备作价30万元。B企业接收这台旧的设备作为投资，不必在账面上反映其已提折旧额，直接以双方协商价30万元作为该项固定资产的入账价值。借：固定资产300000贷：实收资本300000(三)自建固定资产自建固定资产是指企业利用现有技术和闲置的生产设备及人力建造或生产供自己使用的专用设备或其他固定资产。自建固定资产按-8-其实施方式不同，又可以分为自营工程和出包工程．自制、自建的固定资产.因借款而产生的利息是予以资本化计入相关资产的成本，还是在每期予以费用化直接计入当期损益，根据《企业会计准则第17号——借款费用》，对于符合资本化的借款费用，应当予以资本化，计入相关的资产成本。简单地说，与在建工程相关的借款费用在满足一定条件的情况下应当资本化。（注：简述题（每小题10分，共20分）什么是借款费用？借款费用资本化需要具备哪些基本条件？）所谓借款费用，是指企业因借款发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。1.借款费用资本化期间三个时间（点）的确定(1)借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。(2)借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。(3)借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资-9-本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2.借款利息资本化金额的确定(1)专门借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。(2)一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。【例题】公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：①2008年3月1日借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；②2008年9月1日借款5000万元，借款期限为5年，年利率为8％,利息按年支付。资本化率为（）A.8%B.6%C.5%D.7%答案：D资本化率=（2000×6％×10/12＋5000×8％×4/12）/（2000×10/12＋5000×4/12）=7%即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借