成本会计工作流程

1《成本核算规程》实施细则第一章总则第一条为统一公司成本核算口径，进一步加强成本管理，保持成本核算的准确性、一致性，为经营决策提供真实准确的信息，促进企业不断降低成本、提高经济效益，结合我公司具体情况，特制定本实施细则。第二条本“实施细则”适用于新钢及股份公司所属钢铁主流程及相关辅助生产厂矿。其他子公司及独立厂等单位，可参照“实施细则”的有关规定，结合本单位具体情况，制定具体核算办法，报总公司备案。第三条各单位成本核算必须严格遵守《两则》、《两制》及相关财务制度的各项规定，做到真实、完整、及时地核算成本，不得以估计成本代替实际成本。第二章成本管理、核算的基础工作第四条为了加强成本管理，正确核算成本，各单位必须建立、健全适合本企业成本核算及管理的方法及相关账簿。为了对企业的经济效益负责，公司应对各单位的成本核算及管理工作按月进行严格考2核。第五条各单位必须认真做好下列成本管理的基础工作。一、定额管理㈠、生产、施工中耗用的原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、备件以及机械作业等都要实行严格的定额管理。各专业部门应根据总公司已达到的先进平均消耗水平，经过有关部门、人员的充分讨论并认可，制定可实施的各项消耗定额或限额指标。定额一经核定后必须严格执行，年内一般不作变动。遇有外部条件变化需要变动时，必须报经公司批准后，方可变动。㈡、工时定额。各种产品的零、部件都应根据企业已经达到的水平，制定先进的定额标准，作为工资费用分配、考核班组、个人工时利用情况的依据。㈢、费用开支。根据公司下达的指标，结合本单位的实际情况制定，实行分口管理，层层落实。二、健全原始记录生产、施工中耗用的各种原材料、燃料、备件、工具和动力，工时、设备利用情况，在产品、半成品交库、内部转移，成品交库、出库和数量、质量检验，各项财产、物资的毁损等，都应建立、健全原始记录，并且要有统一的原始记录格式的填制方法，以及严格的签署、审查、传递、汇集、保管程序，数字要做到完整、清晰、真实可靠。3三、严格物资的计量、验收生产经营活动中的原材料、燃料、备件等物资的入库验收和产品、物资的出库，水、电、风、汽的消耗，都要有严格的检验和计量。四、健全物资的管理制度生产、施工中耗用的各种原材料，有定额的应按定额领、发料，无定额的应编制领用料计划，实行限额发料，不准以领代耗。车间、施工队月末结存的材料、工具、备件等应进行实物盘点，如需继续使用的应办理结转手续，转入下月继续使用。不需要继续使用的材料、备件，应及时退回供应仓库，避免损失浪费。五、制定企业统一的模拟市场价格生产中耗用的原材料、燃料、备件、工具、半成品、动力及劳务等都要制定统一的模拟市场价格，并在办理内部结算和进行成本计算的过程中严格执行。第三章成本核算要求第六条各单位必须严格遵守国家和财政部门统一规定的成本开支范围和费用开支标准，严格划清成本开支的界限。按照权责发生制的原则进行核算，凡是不属于本期产品承担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期产品成本。凡是属于本期承担的费用，无论款项是否已经支付，都应计入本期产品成本。4一、成本核算必须划清下列界限，不得相互混淆。㈠、正确划分应计入成本与不应计入成本的界限；㈡、正确划分各月的费用界限；㈢、正确划分产品费用和期间费用的界限；㈣、正确划分各种产品的费用界限；㈤、正确划分完工产品和在产品的费用界限。二、成本开支范围，应严格按财政部颁发的《工业企业财务制度》中有规定执行。凡规定不准列入成本的开支，都不得挤入产品成本。三、下列支出不得列入生产成本：㈠、为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出；㈡、对外投资的支出；㈢、被没收的财物；㈣、各项罚款、赞助、捐赠支出；㈤、国家规定不得列入成本、费用的其他支出。四、下列收入不得冲减生产成本㈠、按规定应列营业外收入的各项收入；㈡、固定资产变价收入；㈢、外销材料、废次品等发生的利润；㈣、按规定应直接上交财政的各种罚款、罚没款项收入及赃款收入；5㈤、按规定不应该冲减生产成本的其他收入。第七条每年必须对可比与不可比产品进行重新划分，确保可比产品成本降低额、降低率计算的准确性。可比与不可比产品的划分原则为：凡是上年度连续正常生产一个季度以上的产品或近几年曾经正常生产的产品，均列入本年度可比产品计算成本。其他为不可比产品。不可比产品也应列出品种、规格，分别计算成本。第八条凡是国家或公司下达的新产品试制任务，并列入公司新产品试制计划的各项新产品，都按新产品单独核算成本。国家或公司下达的试制新产品所发生的设计费，工艺规程制定费、调整设备费、原材料、半成品、成品的试验费，样品、样机和一般测试手段的购置费以及应负担的制造费用等，按月进行汇集，一次或分次列入成本。试制失败发生的损失，经由计财部征得同级财政机关批准后，在企业营业外列支，不得列入成本。第四章成本核算对象及项目第九条成本核算对象应本着主要产品从细，次要产品从简；成本费用相差较大的从细，成本费用比较接近的从简；对制定产品价格有参考作用的从细，一般从简的原则，结合生产特点和管理需要确定。主要产品应按照不同生产方法、品名、用途及规格、组距等分别6核算总成本及单位成本。企业自制备件、工具、综合利用加工产品等辅助生产车间以及新产品均应单独核算成本。第十条按照财政部的规定，结合我公司实际情况，按生产费用的经济用途划分为六个成本项目。一、原料及主要材料：系指直接用于生产产品实体的各种原料及主要材料、自制和外购半成品。在生产过程中产生的废品、废料、边角料、下脚料，包装物及副产品，应按公司规定的模拟市场价格回收。并冲减本项目成本。本项目中耗用的各项物资数量、金额，要分别按产地名称与规格逐一填列，计算其实际耗用量金额。凡是外购材料进厂后，需要进行加工方能投入生产的，应根据加工后的实际成本计算。废料与回收品发如无法确定是属于哪种产品的，可根据有关技术经济资料确定适当比例从各种产品成本中扣除。二、辅助材料：系指直接用于生产产品，虽不能构成产品主要实体，但有助于产品形成的材料，专用工具、模具以及生产范围的产品包装材料等，按材料名称逐一填列实际耗用量及金额。经过生产过程使用后，仍有使用价值的辅助材料，按总公司规定的模拟市场价格作价回收，并冲减本项目成本。三、燃料及动力：系指生产工艺过程中的全部能源消耗，包括外7购和自制的煤炭、电力、风力、蒸汽和工业用水等动力。按其名称逐一填列实际消耗用量及金额。在生产中回收的碎煤、碎焦、煤气等，按总公司规定的模拟市场价格回收，并冲减本项目成本。四、生产工人工资：系指生产车间直接参加产品生产的工人工资。五、职工福利费：系指按生产工人工资总额14％计提的职工福利费。六、制造费用：系指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备折旧费用)以及间接用于产品生产的各项费用(例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)。各明细项目核算内容如下：1.工资：指生产车间所有管理人员及辅助生产人员的工资。如车间管理人员、工程技术人员、辅助工人、搬运工人、勤杂人员等的工资。2.职工福利费：指按生产车间管理人员及辅助生产人员工资总额14％计提的费用。3.折旧费：指车间所使用的各项固定资产按规定提取的折旧费。4.矿山维简费：铁矿石维简费计提标准为每吨9元，石灰石维简费计提标准为每吨4元。5.租赁费：指车间自外部租入各种固定资产和工器具而支付的租8金。6.修理费：指车间用的固定资产进行大、中、小修理及工器具经常性修理费用。7.机物料消耗：指车间为维护生产设备等所耗用而不能计入特定产品的消耗性材料（不包括修理用和劳动保护用材料）。8.低值易耗品摊销：指车间所耗用的工具、器具及不符合固定资产标准的仪器等的摊销费用，以及车间生产耗用大型工具，如钢锭模、轧辊、渣罐、钢水包等发生的费用。9.取暖费：指车间在取暖期所发生的费用及职工住房取暖费。不包括由工资项目中支付的取暖津贴。10.水电费：指车间用水及照明用电所支付的费用。11.办公费：指车间办公用的文具、印刷、事务用品、邮电、报刊等费用。12.差旅费：指车间职工因公外出的各种差旅费和市内交通费，按规定支付的职工的通勤费、探亲费等费用。13.运输费：指车间为组织生产使用火车、汽车等所支付的运费及装卸费。14.保险费：指车间固定资产和流动资产参加保险所支付的保险费。15.设计制图费：指车间进行设计制图所发生的图纸及其他用品9费和委托外部设计制图所支付的相关费用。16.试验检验费：指车间化验、检验产品、半成品所发生的费用。17.劳动保护费：指车间发放劳动保护用品等发生的费用。18.外部加工费：指车间委托企业外部协作加工所支付的加工费。19.排污费：是指企业按规定交纳的应由成本列支的排污费用。20.统筹外企业负担退休工资：是指按规定应由企业负担的退休人员的退休金部分。21.住房公积金：指企业按规定支付的职工住房公积金。22.失业保险费：指企业按国家规定交纳的失业保险费。23.季节性修理停工损失：是指机器设备因季节性修理或停工而发生的损失费用。24.其他：指不能列入上述各项目的其他制造费用。其中较大的费用支出应在本项目下增列“其中：……”项目，单独反映。制造费用支出冲减收入（如非定额废金属料回收、修复后备品备件交库等）后为制造费用合计数。第五章模拟市场价格和价格差异的计算与分配第十一条模拟市场价格的制定，应包括外购物资实际采购价格，一次性运杂费和经核准的运输和储存过程的正常损耗的价值，以及由物资供应部门加工的费用及加工损耗等；自制半成品、劳务等模10拟市场价格参照厂矿（车间）实际成本水平，不包括企业管理费而制定。第十二条成本差异的计算和分配一、原材料、燃料、辅助材料等价差的计算。大量耗用定额材料、燃料等应分别按品名、规格、产地的不同逐项计算，并调整到各产品的有关成本项目所消耗的材料品名中。计算公式：月初材料结存价差+本月购入的材料价差材料价格差异率＝──────────────────────×100％月初结存材料模拟价成本+本月购入材料模拟价成本应分配材料价差＝本月耗用材料总额×材料价格差异率拞二、半成品和劳务成本差异的计算本期半成品成本差异总额＝∑(本期半成品实际产量×半成品模拟市场价)－本期半成品实际总成本期初半成品成本差异额+本期半成品成本差异额本期半成品单位成本差异＝─────────────────────期初半成品结存数量+本期半成品实际产量憗拞三、成本差异的分配㈠、计算产品成本中有定额的物资和动力的消耗，其成本差异的调整，均应按受益对象分别计入有关产品成本项目的各该消耗定额项目内。11㈡、计算产品成本中没有定额的一般物资和劳务以及水电等，其成本差异的调整应按受益对象进行分配。㈢、辅助生产车间的成本差异，不再在辅助生产单位之间进行交互分配。应根据其产品或劳务供应情况直接调整到基本生产车间的相应成本项目或费用项目内。㈣、基本生产车间的半成品的成本差异，包括上述三项已调整的差异，按生产步骤依次调整到最终产品中，以求出各个阶段的半成品与最终产品实际价格成本。第六章产品成本计算基本程序和方法第十三条根据总公司既有集中核算又有单独核算的特点，同时根据钢铁企业连续加工的特点，成本计算应采用逐步综合结转的办法。机修企业或生产过程简单、产品单一的厂矿，可分别采用分批法和简单法。分步结转方法即各厂矿均按各自生产步骤中的产品品种作为成本计算对象汇集和分配生产费用，按公司模拟市场价格分步计算各该工序的半成品成本和最后一个生产步骤的在产品和产成品成本。计财部在用模拟市场价计算的半成品和产成品的基础上，分别按成本项目和原燃料消耗名称逐步还原调整差异，计算产品实际成本，按分步结转的方法，将计算出上一生产步骤的半成品的实际成本与模拟市场价格成本的差异，按顺序逐步调整到最终产品的成本上去。基本计12算程序如下：一、各厂矿按总公司规定的成本计算对象（或作业）分车间、工段、机组、部门，分成本项目、费用项目汇集生产费用。二、各厂矿根据各有关业务部门和车间或工段提供的原始凭证、记录等资料，按车间、工段、机组、部门所发生的生产费用，分产品、成本项目、费用明细