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1第二章会计流程和会计循环本章学习目的与提要本章主要了解会计信息形成的过程,熟悉经济单位伴随经济活动的开展如何加工、汇总经济信息而成具有一定质量特征的会计信息,掌握会计数据在会计流程中生成的原理、方法和程序。2一、会计科目二、会计账户三、账户结构第一节会计科目和会计账户会计科目是以会计要素为基础,对会计业务进行的具体分类,并作为开设帐户的基础。会计帐户是按照会计科目开设的、用于分类记录经济业务的数据库.3我国的会计科目归类如表2-1所示:..\表2-1会计科目表.xls4借方帐户名称贷方借方发生额贷方发生额余额?余额?会计帐户的结构5一、复式记账法二、借贷记账法1.记账符号与账户结构2.记账规则3.账户对应关系4.会计分录5.试算平衡第二节借贷记账法6一、复式记账法,就是对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。它有两个显著特点:一是对每项经济业务,至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录,从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉,全面完整地展现经济业务的全貌。二是所有账户之间存在数字平衡关系,可以进行试算平衡。7二、借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”的会计方程式为理论依据,以“借”、“贷”为记账符号、以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,来反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。8记账符号与账户结构借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号,将账户划分为左右两方,左方为借方,右方为贷方,以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟哪一方记录增加额,哪一方记录减少额,期末余额又在哪方,需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。在“资产=负债+所有者权益”方程式中,资产位于方程式的左侧,所以,资产类账户左方,即借方应登记资产的增加额;资产类账户的右方,即贷方登记减少额;余额在借方。9资产类账户结构借方账户名称贷方期初余额×××本期增加额××::本期减少额××::本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××10负债要素在会计方程式的右方,所以在负债类账户右方,即贷方登记增加数,借方登记减少数,余额在贷方。同理,所有者权益要素在会计方程式的右方,因此,在所有者权益类账户的右方,即贷方登记增加数,借方登记减少数,余额在贷方。11负债、所有者权益账户结构借方账户名称贷方本期减少额×××::期初余额×××本期增加额×××::本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××12损益及成本类账户的结构,应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加,并最终引起所有者权益增加,所以各类收入账户贷方登记增加额,借方登记减少额;相反,由于成本费用会导致利润的减少,并最终引起所有者权益的减少,所以各个成本费账户借方登记增加额,贷方登记减少额。在会计期末,各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期末无余额。13收入类账户结构借方账户名称贷方本期减少额×××:本期发生额转出本期增加额×××:期末无余额14费用类账户结构借方账户名称贷方本期增加额×××::本期减少额×××:本期发生额转出期末无余额15各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下:借方账户名称贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加损益增加成本费用减少16资产负债缴入股本留存收益=+++--+-+-+借贷借贷借贷借贷费用收入++借贷17记账规则和账户对应关系有借必有贷借贷必相等1.记账规则和账户对应关系在借贷记账法下,每一笔经济业务都要按“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系,这种相互关系就称为“账户的对应关系”,存在对应关系的账户叫做对应账户。18会计分录是指对每一项经济业务,按复式记账要求,分别列示出应借应贷账户及其金额的记录,简称分录,也叫记账公式,它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称,记账方向(借或贷)及入账金额。在实际工作中,会计分录可以分为两种形式:简单分录:借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录:借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录19某企业用银行存款购入原材料8,000元,这项业务的会计分录如下:借:原材料8,000贷:银行存款8,000上例中的会计分录是一种简单分录,它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。20如果企业与供货商协商后,先以银行存款支付一半货款,另一半暂欠,那么在这种情况下,可作成复合分录如下:借:原材料8,000贷:银行存款4,000应付账款4,00021任何复合分录都可分解成若干个简单分录,上例就可以分解成两个简单分录:借:原材料4,000贷:银行存款4,000借:原材料4,000贷:应付账款4,000复合分录有利于完整地反映经济业务全貌,全面地说明企业资金流动的来龙去脉。221.张华先生投入资本80000元,开办文具商店。借:银行存款80000贷:实收资本80000232.张华文具商店租赁营业房屋,预付8个月的租金40000元。借:待摊费用40000贷:银行存款40000243.商店支付20000元,购买销售设备。借:固定资产20000贷:银行存款20000254.张华文具商店从文天公司赊购价值10000元的文具,10天后支付货款。借:库存商品10000贷:应付账款10000265.购买日常生活用品2000元,当即支付货款。借:库存商品2000贷:银行存款2000276.归还前欠文天公司5000元货款。借:应付账款5000贷:银行存款5000287.张华文具商店签发一张面额5000元、15天后付款的票据,交给文天公司,偿还剩余所欠账款。借:应付账款5000贷:应付票据5000298.张华文具商店销售商品收回货币资金12200元,增加银行存款。借:银行存款12200贷:商品销售收入12200309.赊销6100元的商品。借:应收账款6100贷:商品销售收入61003110.收到欠款客户支付5500元支票。借:银行存款5500贷:应收账款55003211.结转销售商品的成本9600元。借:商品销售成本9600贷:库存商品96003312.支付雇员工资和水电费1000元。借:经营费用1000贷:银行存款1000将上述各项业务登记入帐34试算平衡所谓试算平衡,就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系,按照“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。因为:借方发生额=贷方发生额所以:若干项经济业务Σ借方发生额=Σ贷方发生额推论1:Σ所有账户借方发生额=Σ所有账户贷方发生额推论2:Σ所有账户借方余额=Σ所有账户贷方余额35对试算表的认识1.试算平衡表的作用:1)通过检查借方余额合计和贷方余额总计是否相等来检验过帐是否正确;2)为正式编制财务报表提供一个帐户余额,方便检索;3)粗略显示财务状况和经营成果。362.试算平衡表编制原理“有借必有贷,借贷必相等”“等量加等量其和必等,等量减等量其差必等”37为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡(举例)①等式两边同增“A”。②等式两边同减“B”。③资产方一增一减“C”。④权益方一增一减“D”。借方资产类贷方借方权益类贷方①A①A②B②B③C③C④D④D383.试算平衡表的缺点试算平衡表但帐户处理不正确的情况:借贷同时遗漏;借贷同时重复记帐;借方和贷方发生相同数额错误。39如一:漏记第②笔业务(重复记也一样)借方资产类贷方借方权益类贷方①A①A③C③C④D④D40如二:科目记错(应记现金,现记银行存款)(应记应收账款,现记应付账款)如三:方向记反(以现金归还前欠货款)应现金减少,记贷方;应付帐款也减少,记借方但现记成:现金的借方,应付帐款的贷方41张华文具商店试算平衡表20χχ年χ月χ日本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方银行存款977006800029700应收帐款61005500600库存商品1200096002400待摊费用4000040000固定资产2000020000应付票据50005000应付帐款10000100000实收资本8000080000商品销售收入1830018300商品销售成本96009600经营费用10001000合计19640019640010330010330042一、会计凭证1.原始凭证2.记帐凭证3.凭证分类第三节日常会计数据流转过程会计凭证是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据,也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用来记载和证明经济业务发生和完成情况,并明确经济责任,作为记账依据的最初书面证明。记账凭证,是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的,用于记载会计分录,并作为登记账簿直接依据的会计凭证。43会计凭证原始凭证记账凭证按来源分按填制方法分外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证收款凭证付款凭证转账凭证44二、账簿(一)账户的分类1.总账2.明细账3.日记账账簿是记录经济业务的簿籍,它是由具有一定格式且相互联系的账页组成,以会计凭证为依据,序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿,它集中登记会计主体的全部经济业务,运用货币指标总括地反映会计主体价值运动的情况。明细账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的格式要根据某反映经济业务内容的特点,以及实物管理的不同要求进行设计。日记账是指按经济业务发生的时间先后顺序,逐日逐笔登记的账簿,又称序时账。用来记录某一类经济业务的发生情况,称为特种日记账,如“现金日记账”“银行存款日记账”。45其他分类方法:按用途分:日记帐(序时帐)分类账备查账按外表形式分:订本账活页账卡片账46(二)账簿的设置的格式:现金银行存款日记帐的设置:三栏式多栏式总帐和明细账:总帐:三栏式多栏式明细账:三栏式数量金额式多栏式47(三)分类账户之间的关系1.总分类账户和明细分类账户之间是统驭和从属的关系。如图所示:分类账户之间的关系图.doc2.分类账户的登记规则——平行登记(1)账户相同(2)方向相同(3)金额相等3.平行登记的结果总分类账户的本期发生额=所属各明细帐户的本期发生额之和总分类账户的余额=所属各明细分类账户的余额之和48根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系,按照“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。第四节账项调整和试算平衡一、试算平衡二、权责发生制又称应计制,是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。权责发生制是进行帐项调整的理论依据。与其相反的是:现金制--又称收付实现制或实收实付制,它确定本期收入和费用,以款项的实际收付作为标准49制度权责发生制(应计制)收付实现制(现金制)1、1月份支付全年房屋租金1200元按12月平均计,仅100元为当月费用。其余1100元为待摊费用1200元全部作为当月费用2、1月份出售产品1批共计2000元,货款尚未收到1月份,账上记收入2000元。未收到货款作为应收款1月份,账上不记收入3、2月份收到1月份出售产品但未收到的货款2000元2月份,账上不再记收入2月份,账上记收入2000元50例:某企业在期间Ⅰ开始营业,购进一批经销的商品,其成本为50,000元,货款尚未支付;企业在当期将所购进的商品全部售出,实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间Ⅱ,该企业收到商品销售收入的现款70,000元,存入银行。期间Ⅲ,企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。请判断:期间Ⅰ、期间Ⅱ和期间Ⅲ的损益各是多少?在权责发生制下和在收付实现制下的回答是
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