中关村科技园区电子城科技园

1主办方：朝阳区高新技术企业协会主讲人：华寅会计师事务所葛云虎2目录•一、企业常见的几个避税措施及案例分析1、运用成本、费用2、运用税种税率3、运用发票4、运用人工费用•二、最新税收政策解读及运用1、优惠税率2、开票与收入确认3、工资与福利费4、补贴收入5、固定资产•三、节税筹划1、技术转让收入2、收入分析法3、转移定价与关联交易4、纳税时点确认5、资产损失6、季度预缴与汇算清缴7、分支机构税收8、研发费加计扣除9、折旧与摊销的选择、研发费用资本化3Part1:企业常见的几个避税措施及案例分析（一）增加成本、费用，降低季度实际利润，从而推迟纳税时间，减少预缴和应纳税所得额，达到节税和节约资金成本的作用。1、虚增采购成本（1）没有采购借：原材料贷：应付账款—暂估（2）成本暂估依据不足2、成本结转不正确（1）成本结转方法不对或前后不一致（2）没有成本结转相关资料，如成本计算单（3）分业务或产品的毛利率差异很大3、服务业企业直接虚列成本4、通过预提费用和预计负债返回4Part1:企业常见的几个避税措施及案例分析（二）运用税种税率1、将混合销售变为兼营混合销售税负重，分立经营好处多案例2、将代理行为，改为贸易行为。返回5Part1:企业常见的几个避税措施及案例分析案例：B作为A企业代销商，A企业进项税为70万，该批商品A企业市场直接销售为1000万，可以让利于B企业20%。返回收取手续费采取视同买断B企业按1000万对外销售,A支付B企业200万元手续费B企业按800万元买断A企业商品,自已按1000万价格对外销售A企业增值税＝1000×17%－70＝100＝800×17%－70＝66增值税增值税销项税额与进项税额相等＝1000×17%－800×17%＝34营业税＝200×5%＝10110100B企业方式内容合计6Part1:企业常见的几个避税措施及案例分析（三）运用发票1、开票与确认收入（1）开票了就确认收入案例（2）不开票不确认收入案例返回7Part1:企业常见的几个避税措施及案例分析（三）运用发票2、找票抵税（1）增值税票抵销项税问题1、成本相关性。采购的原材料与销售产品在结构、功能是否相符。问题2、存货盘点不存在，账面存货始终太大，如何解决？销售。问题3、往来要函证，不能相符（2）费用性发票与企业业务吻合性表现为：①其他应付款---主要股东或总经理②汇款单位与发票单位不一致，如何解决，应收票据或应付票据背书③大额现金支付凭证（3）费用费用中单项费用总量要与企业规模相适应3、为他人代开发票问题返回8Part1:企业常见的几个避税措施及案例分析（四）运用人工费用1、主要增加人数问题：没有上社会保险财务部或人事部说不清每个人所属部门和职责与考勤表人数不对。2、虚列工资额。两个关联公司中同时列支同一个人的工资问题：有个人所得税风险（五）业务招待费串列返回9Part2.最新税收政策解读及运用1、优惠税率,国税函[2010]157号2、收入确认与开票,国税函[2008]875号3、工资与福利,国税函[2009]34、固定资产,财税[2009]113号5、补贴收入,财税[2009]87号返回资料10Part2.1税率问题与国税函[2010]157案例：某企业为中关村园区高新技术企业，在新税法前，享有“二免三减半”，2009重新认定高新技术企业，2010年处于减半期，企业2010年的按7.5%，申报与缴纳企业所得税答：《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函[2010]157）2010年4月21日居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。返回11Part2.1税率问题与国税函[2010]157依据国发〔2007〕39号，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。返回12Part2.2国税函[2008]875号问题：开票才确认收入或者开票了就确认收入原则：权责发生制和实质重于形式。税收上收入确认原则与会计上是一样的。法规规定：1、所得税条例第九条：业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。2、国税函[2008]875号，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知返回13Part2.2国税函[2008]875号企业有两种倾向：1、不开票就不确认收入，需要解决的问题：（1）合同规定中的交货时间和交货方式，结算方式和结算条件。（2）发货单及其客户确认2、一开票就确认收入。借：其他应收款贷：应交税金---应交增值税返回14Part2.3工资与福利,国税函[2009]31、关于工资关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知原则：（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的注意事项：（1）是否有劳动合同（劳务）（2）是否上保险（3）是否是退休人员（劳务）（4）实际支付（5）个税全员纳税申报与人员的户口及性质返回15Part2.3工资与福利,国税函[2009]32、福利费范围，与财企[2009]242号差异：住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴、午餐费补贴、节日补助。建议：（1）财企[2009]242号，会计核算依据，主要针对国有单位，税务上以国税函[2009]3号为准。（2）国有企业和上市公司会计核算上按财企[2009]242号，小型和民营企业按国税函[2009]3号。（3）企业自产物品作为福利发放给职工，要视同销售。（4）食堂等福利费要有发票，需要到市场税务所代开发票。3、社会保险、补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费不属于福利费。工资总额的5%以税前扣除。返回16Part2.4补贴收入与财税[2009]87号《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》规定：1、可以不作为收入进行纳税；2、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。最终的结果即纳税总额是一样的好处：1、当年没有发生相应支出的情况，可以先不缴税，节约资金；尤其是年底前获得的；长期项目更有利于节税；2、新会计准则配套：递延收益，不用计算递延所得税资产返回17Part2.4补贴收入与财税[2009]87号3、上市公司可以在不增加税负的情况下，增加业绩。（非经常性损益）时间性:2008年1月1日至2010年12月31日条件：–企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途,有专门的资金管理办法或具体管理要求；–该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算；–5年（60个月）内全部使用,计入第六年的收入总额。返回18Part2.5固定资产与增值税一、企业所得税中关于固定资产规定的变化1、调整折旧年限2、可以没有残值率或重估残值率。新会计准则要求每年进行一次重估。3、装修费尽量作为当期损益（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4、国税发[2009]81号，加速折旧相对较难。企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税评估时，对企业采取加速折旧的固定资产的使用环境及状况进行实地核查。对不符合加速折旧规定条件的，主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折旧。返回19Part2.5固定资产与增值税二、增值税财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知扩大增值税进项税范围，可以适当扩大可抵范围，如办公用品、汽油、研发材料等1、不能抵扣：（1）房屋及其附属设备和配套设施或相关在建工程，如日光灯、建筑材料（2）不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，如职工食堂相关设备（3）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇2、进项税转出（1）非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。雷击不属于（2）转变用途返回20Part2.5固定资产与增值税三、对外投资1、投资方要开具发票，开具发票含税金额应该是公允价值，即评估价或市场价，而不是账面净值。2、被投资方要按评估值计提折旧，不得低于实施条例规定的最低年限计提折旧返回21Part3.节税筹划1、技术转让收入2、收入分析法3、转移定价与关联交易4、纳税时点确认5、资产损失6、季度预缴中税务处理7、分支机构税收8、研发费加计扣除9、折旧与摊销的选择、研发费用资本化返回资料22Part3.1技术转让所得居民企业技术转让所得：不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税所得税减少75万元。由于技术转让收入免营业税，增值税减少85万元。原方案高科技产品销售收入高科技产品销售收入技术转让收入收入50004500500成本35003500其他费用等600利润总额900应纳税所得额9004000所得税税率15%应税税额13560新方案60090015%返回23Part3.1技术转让所得注意事项：一、限于居民企业的技术转让所得。限于技术转让所得。不能是技术开发。技术合同需要到科技部门进行认定备案，技术转让合同与技术开发合同格式不一样。二、单独核算就是收入和成本二级科目要单列技术转让收入，无形资产项目要在分技术项目分别核算。三、不分一项技术转让次数或者转让几项技术返回24Part3.2收入分析法一、分解方法1、将销售变为销售+安装2、将销售变为销售+技术服务3、将产品销售变为产品销售+软件销售二、节税分析1、转变降低了产品销售收入却不会降低产品销售成本，降低了毛利率，从而降低了增值税；2、由于安装、技术服务、软件的实际税负低于17%，从而降低了整体流转税负；3、软件退税收入不需征所得税，也降低了所得税税负。三、条件与注意事项返回25Part3.2实例分析，建筑设备等流转税下降原方案产品销售产品销售软件收入50004500500成本3500345050流转税率17%17%3%流转税负255178.515合计255其他费用等600500100利润总额900550350应纳税所得额900550350所得税率25%25%15%所得税225137.552.5合计225193.5190新方案所得税下降返回26Part3.3转移定价与关联交易（一）一、法规依据：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：“第二十六条企业的下列收入为免税收入：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；”二、转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的税负总额。三、某公司经营范围是实业投资，除直接对外股权投资以外，无其它收入，从投资的热电厂和科技担保公司分回的税后利润是否回到本公司还要按25%交企业所得税？否返回27Part3.3实例分析某公司A设在了高新技术开发区，享受15%的所得税率优惠。他们的产品生产是由B公司完成，B公司适用25%的比例税率。A公司每年从B公司购进产品100万再对外销售，售价每件8.3元。B公司这种产品的生产成本5.2元/件。进价每件6.8元进价每件6元A公司年利润额(8.3-6.8)×100＝150(