纳税评估流程、方法及经典案例分析

纳税评估流程、方法及经典案例分析主讲：伍艳红（副教授）邮箱：[e-mail]主要内容纳税评估有关问题探讨（是什么，为什么）纳税评估流程及纳税评估方法（如何做）如何实现有效的纳税评估（怎么做好）前言当代税收征管新内涵：强化税源管理，优化纳税服务强化税源管理的主要任务：大力开展纳税评估纳税评估的由来纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，起源于西方的税务审计。目前大部分西方国家都建立了比较完善的纳税评估体系和纳税评估模型。做得比较好的国家有很多，比如美国、德国、新加坡。我国的纳税评估的概念是从国外转移借鉴而来的。由于法制环境、税制和征管制度差异，（如大多数国家纳税评估是在申报后纳税前进行）加之各国纳税评估核心体系处于保密状态，国外纳税评估可咨借鉴处不多。也可以这么说我们舶来的是理念、名词和形式，内容、方法和程序需要根据我国国情进行创新纳税评估概念修改探析纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。（《纳税评估管理办法（试行）》）客观上存在着一定的缺陷性，比如：“数据信息对比分析的方法”的概括是否必要？一则有失准确和全面，二则后面的税务约谈、实地调查等核实方法是否也要写入定义？“纳税申报的真实性和准确性”的提法是否恰当？可否借鉴企业会计与中介审计间划分双方责任的办法，将纳税评估进行分析判断的对象定位于合法性与合理性，以分清征纳双方的责任，且更具可行性。在表述纳税评估概念的内涵上还欠清晰，没有体现纳税评估为纳税人提供自我纠错机会和深层次纳税服务以及作为税源管理的基本措施这几个重要特征，难以与其他税收征管手段进行本质上的区别。征管法修订中纳税评估概念的表述建议.doc对定义修改的探讨：纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的合法性和合理性做出定性和定量的分析与判断，据此评价和估算纳税人的纳税能力，为纳税人提供自我纠错的机会，并采取进一步管理和服务措施，以提高税法遵从程度的管理行为。有关说明纳税能力是指在现行税收制度下一定经济规模所能决定的应税总量。具体到某一户纳税人，则是指一定税源条件所决定的该纳税人依法应缴纳的税款金额。引入“评价和估算纳税人的纳税能力”，一方面反映评估与税源的关系，另一方面，回归评估的本意，并符合当前主流提法。“提高税法遵从程度”是所有税收征管措施的共性，在该定义中引入，是为了强调评估工作不能偏离其根本目的。纳税评估定位.doc评估与稽查的关系问题.doc纳税评估基本流程图信息采集确定评估对象评估分析约谈举证实地核查评估处理未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制《纳税评估认定结论书》疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发《限期改正通知书》或《申报（缴款）错误更正通知书》，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制《纳税评估认定结论书》纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，填制《纳税评估认定结论书》和《纳税评估案源移送建议书》由征管部门统一移送稽查部门依法查处未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的（一）纳税评估的信息采集内部信息外部信息（第三方信息）信息类别分类标准信息内容采集渠道内部信息直接来自纳税人或基于税收征纳关系形成的信息4小类：申报信息（申报纳税、财务报表），生产经营信息，接受税务机关管理信息（登记、发票、减免缓抵退税、税务检查、补税罚款、处罚、强制等），税收分析信息等税收征管信息系统及其他信息系统，纳税申报，税务人员采集外部信息（第三方信息）由征纳双方之外的第三方提供的信息政府相关部门信息，行业管理部门信息，银行等金融机构信息，业务往来单位信息，情报交换、涉税举报信息等数据交换平台，相关单位或个人依法或主动提供，税务人员采集第三方信息的优势山东省国地税借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相关部门向税务局定期提供涉税信息，综合治税成效显著。北京市地税局等单位在个别行业建立起第三方信息采集机制。如房地产行业和家装行业，前者是通过房地产信息网查询房地产管理部门掌握的预售房信息，后者是采集行业协会和建材市场合同信息。拓宽信息采集渠道应成为各级税务机关努力主要方向。（二）确立评估对象的方法纳税评估对象确定可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法评估筛选的指标分析比率比较分析：将纳税人某项相对指标（比率）与同类纳税人平均水平进行比较，对不在正常指标范围的初步认定为有问题。变动率比较分析：将纳税人某项变动指标（变动率）与同类纳税人平均水平进行比较，对指标变动不在正常范围的初步认定为有问题。如:应税销售额变动率=（本期应税销售额-基期应税销售额）/基期应税销售额变动率趋势比较分析：将纳税人某项变动指标（变动率）与其历史连续若干期平均变动水平进行比较，分析增减变化方向和幅度，对指标变动幅度不在正常范围的初步认定为有问题。配比比较分析：将某一评估对象存在内在配比关系的两个变动率指标对比，对指标变化幅度不在正常范围的初步认定为有问题。纳税评估模型利用经济学原理和数学方法，对企业经营行为、财务数据和纳税行为进行模拟。优点：通过不同方法估算出企业经营数据，然后参照税法推算企业的应纳税额，比较与实际申报数据的差额。指标唯一，综合性强，可以有效解决选户排队和锁定疑点科目问题。缺点：模型设计和算法求解困难。目前在建的纳税评估模型1、企业生产函数模型：目的在于根据企业实际运营资本、人力资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。2、时间序列计量模型：这是根据持续经营假设，上一个时期的成本和销售、合同、费用必然影响下一个时期的这些项目，从而建立时间序列模型推算本期的相应的成本、费用、销售、库存等数据。3、交叉计量模型：根据财务数据之间的关联关系和比率关系，各期之间必然维持其基本逻辑关系，所以根据这些逻辑关系重新推算企业的财务报表的主要项目。4、投入产出（货币）模型：这是根据企业的基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数据，计算和推算企业的销售、存货以及其它的财务数据和纳税申报数据。评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）以某织布厂评估情况为例：该厂2005年6月被认定为增值税一般纳税人，出口供货企业，现有职工90人，共有织机11台，主要产品为不割绒茶巾、浴巾。2006年1—5月，实现销售收入684500元，销项税额116365元，进项税额105857元，缴纳增值税税额10508元，当期税收负担率为1.53%，产品平均售价为19.2元/公斤（不含税），1-5月投入棉纱62385公斤，账面产品期初无库存，期末库存为13000公斤，销量为37000公斤,该行业不割绒茶巾、浴巾的投入产出率应在85%以上，评估人员运用投入产出率模型对该厂进行评估。评估期产量＝62385（评估期投入原材料）×85%（投入产出率）＝53027.25公斤评估期销售量＝53027.25（评估期产量）－13000（期末库存）＝40027.25公斤评估问题值＝40027.25（评估期销售量）－37000（账面销量）＝3027.25公斤评估差异金额＝3027.25×19.2元（每公斤售价）＝58123.2元评估税款与申报税款差异额=58123.20×17%＝9880.94元。同时利用企业申报的数据测算其投入产出率=[37000（账面销量）+13000（期末库存）]÷62385（评估期投入原材料）×100%=80.15%与该产品正常投入产出率85%也存在差异。经约谈，该厂承认为了打开销路，部分产品无偿赠送给了客户，并由于资金紧张，部分产品作为工资福利发放给了职工，数量和金额与测算数据基本一致。（三）审核分析方法分析的目的是确定核查重点，缩小核查范围。分析的方式是找出所有不合理之处，并将其中有合法原因的部分剔除掉通用评估分析方法：重点对纳税人提供的资产负债表、损益表及其他相关报表数据进行分析。（1）资产负债表预收账款与库存商品比较（2）资产负债表中库存商品与损益表中主营业务收入比较（3）产品产量与原材料及各项能耗指标比较（4）产品产量与固定资产科目比较通用评估方法案例B公司评估案例.ppt通过对纳税人纳税申报、财务核算数据加工形成的固定指标，进行分析计算、关联比对，反映申报的合法性与合理性。指标关联分析方法通用纳税评估指标分析.ppt专用评估指标分析毛利率法.ppt其他专用评估指标指标关联分析案例建筑行业纳税评估案例.ppt从行业行业风险点入手分析某商场评估案例.ppt从行业风险点入手分析XX房地产开发有限公司纳税评估案.ppt简易企业评估分析方法：对于经营方式单一、产品品种单一、耗用材料单一的纳税人，可重点对企业每月提供进销项凭证的逻辑关系合理性进行评估分析。（1）通过增值税（专用发票/收购凭证/运输发票）抵扣明细表中购进货物的金额，根据当期市场平均价格换算成数量，并结合企业产品耗料比例与企业生产（销售）能力表完工产品、期初在产品、期末在产品、期初产成品、期末产成品比较，可以得出企业是否少计产成品或产成品不入账的情况。如：某棉纺厂主要产品是棉布，每百米棉布使用的原材料棉纱是0.7吨（不考虑其他因素）。通过增值税（专用发票/收购发票/运输发票）抵扣明细表中购进金额，根据当前市场平均价换算，平均月购进棉纱为7吨左右，则可以推算出企业棉布月产量应为1000米左右。如果企业申报的棉布产量较1000米少很多，就可能存在有少计产成品或产成品不入账的情况。（2）通过增值税（专用发票/收购发票/运输发票）抵扣明细表中收购发票的金额，可以测算企业是否存在虚列或多抵进项税额的情况。如：某啤酒生产企业从农民手中收购小麦，如果其收购发票上收购的小麦单笔金额达数十万元，就应当引起注意，企业有可能存在虚开的情况，家庭个人一次销售数十万元小麦的可能性不大。（3）通过增值税（专用发票/收购发票/运输发票）抵扣明细表中运输发票的运达地址与增值税（专用/普通）发票使用明细表中购货单位名称的地址比较，如果有异常，就可能存在帐外经营或瞒报销售的情况。（四）约谈举证对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，由税务机关约谈纳税人。约谈举证工作流程评估分析疑点不能排除税源管理部门批准制作约谈举证通知书约谈举证通知书送达约谈举证疑点排除转评估处理疑点不能排除转实地核查疑点属实转评估处理约谈举证工作要求对纳税人进行约谈举证需经所在税源管理部门批准；约谈举证之前，应事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人；约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门另行安排；约谈过程中，要做好《纳税评估约谈笔录》；根据约谈举证情况，主管税务机关可以责成纳税人对疑点问题进行自查，并提交《纳税人自查举证报告》及相关资料根据约谈举证结果，区别不同情况分别流转：疑点全部被排除，未发现新的疑点的，直接制做评估结论；发现评估对象明显存在错误或税收违法、违章行为的转入评估处理环节；经约谈举证疑点不能排除，需进一步深入调查的，应转入实地核查环节。约谈技巧.ppt约谈案例.ppt（五）实地核查纳税评估工作规程征求意见稿.zip实地核查案例.ppt（六）评估处理的方式评估人员根据人工案头审计，约谈取证和实地核查确认的问题按照税收法律法规的规定对有关问题作出处理评估处理工作流程提交有关部门经评估分析、约谈举证、实地核查得出评估结论领导审批评估处理督促纳税人自行补税