汽车销售行业税收风险特征列表0713-(1).

税种序号税收风险领域具体税收风险点描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据1增值税—销项税额-收入确认企业处置旧货、自己使用过的固定资产、废旧物资，未按规定缴纳增值税。重点核查“固定资产清理”、“原材料”贷方科目，看是否存在处置旧货、旧的固定资产未按规定缴纳增值税情况。固定资产清理原材料等《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》财税〔2008〕170号第四条；《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》财税〔2009〕9号；《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）。2增值税—销项税额-收入确认以折扣方式销售货物，对于商业折扣，不在同一张发票上反映的，是否抵减了销售额；以物易物未按视同销售缴纳增值税。重点核查销售发票，仓库货物出库记录等看是否存在折扣另开发票冲减应税收入或以物易物不计税情况。产品销售收入其他业务收入库存商品等《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条。3增值税-销项税额-收入确认随同汽车销售收入收取的加装费、装饰装潢收入、精品收入等价外费用，未计入销售收入从而少缴纳增值税重点核查是否将应记入产品销售收入及其他业务收入的项目记入营业外收入帐户，重点核查此类收入是否计缴增值税。营业外收入其他应付款产品销售收入等《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第6条、4增值税-销项税额-收入确认企业既有销售业务，又有提供汽车按揭服务、保险、上牌等一条龙代办服务业务，是否按规定缴纳增值税审计企业与银行、保险签订的协议，查看其他业务收入、营业外收入、其他应收、应付款其他业务收入营业外收入其他应付款其他应收款财税【2003】16号增值税5增值税-进项税额-进项税额转出汽车销售企业从厂家取得现金返利、实销奖、达标奖、广告费、会展费支援、促销费补助、建店补偿等厂家返利收入、各项专项资金补助查看企业与汽车厂商签订的销售协议，确定返利的形式（包括折扣、折让以及现金）重点核查产品销售收入、其他业务收入、营业外收入、其他应收款等会计科目，是否少缴增值税产品销售收入其他业务收入营业外收入其他应收款《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条。6增值税-销项税额-视同销售购车送赠品是否按视同销售征税重点核查库存商品账目,查看企业将商品赠送是否视同销售。库存商品《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款。主管税务机关：企业名称：所属行业：7增值税-销项税额-收入确认低于市场价销售汽车和车辆购置税风险重点核查企业销售发票和库存商品库存商品等《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第一条。8增值税-进项税额购入试乘、试驾车是否进项税额抵扣重点核查固定资产会计科目库存商品固定资产《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十五条。9增值税-进项税额-进项税额转出购进货物或者应税劳务用于非应税项目、或集体福利或者个人消费未转出进项税额。审核企业货物出库单、领料单等。应交税费原材料营业外支出大修理支出《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条；《增值税暂行条例实施细则》第二十一、二十二、二十三条。10增值税-发票使用-红字发票未按规定开具红字增值税专用发票。查核企业账上销售收入红字冲减的（如因销售货物退回、折扣折让、开票有误、发票对方无法认证等），是否有符合税法规定取得《开具红字增值税专用发票通知单》等其他合法有效凭据，否则不得冲减销售收入，应补征增值税。主营业务收入应交税费《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条、国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知国税发〔2006〕156号11增值税-销项税额-收入确认维修不计收入或直接冲成本，未缴纳增值税。查看产品成本贷方发生额，借方非利润类科目；查看往来挂账。产品销售成本其他应付款《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条；《增值税暂行条例实施细则》第二十一、二十二、二十三条。12增值税-销项税额-收入确认期末存货占当期销售收入较大，存在发生销售行为未入账，未结转存货从而少缴纳增值税。重点审计企业存货及当期销售收入配比,核对期末存货数量及占比。库存商品主营业务收入《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条；《增值税暂行条例实施细则》第二十一、二十二、二十三条。13增值税-销项税额-收入确认汽车加价销售费重点检查销售合同和企业往来帐、营业外收入往来帐、营业外收入等《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条。14增值税-销项税额-收入确认维修免费保养收入是否入账重点查看维修单、与厂家免保协议其他业务收入《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条、国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知国税发〔2006〕156号15增值税-进项税额-进项抵扣凭证-专票汽车展厅领用中央空调、电梯、电动门等附属设备和配套设备等是否做进项转出检查固定资产或在建工程、领料单固定资产或在建工程《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税【2009】113号）16增值税-销项税额-收入确认汽车销售企业发行单用途商业预付卡，纳税义务发生时间推迟确认检查预收账款、预付账款预收账款、预付账款福建省国税局2014年2月20日关于销售单用途商业预付卡的公告，以销售单用途商业预付卡方式销售货物或提供服务应在销售单用途预付卡并收取款项同时，确认纳税义务发生17增值税-销项税额-代销收入确认汽车销售企业委托外地经销商、民地展示、销售汽车；关联公司跨县市调拨车辆，导致整车账面库存与实地库存存在差异，未按规定及时申报收入重点核查库存商品账目,实地查看企业实际库存，委托销售合同库存商品、委托代销商品《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条1企业所得税-收入确认-主营业务收入部分销售收入记往来账，未及时确认销售收入重点核查销售收入、营业外收入、其他业务收入、其他应付款账户。应收账款预收账款其他应付款等《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条2企业所得税-收入确认-主营业务收入维修不计收入或直接冲成本查看产品成本贷方发生额，借方非利润类科目；查看往来挂账。产品销售成本其他应付款《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第18条3企业所得税-收入确认-主营业务收入期末存货占当期销售收入较大，存在发生销售行为未入账重点审计企业存货及当期销售收入配比,核对期末存货数量及占比。库存商品主营业务收入《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条第八项及其实施条例第二十七条第一款和第四十条；《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发〔2008〕88号)4企业所得税-收入确认-主营业务收入随同汽车销售收入收取的或一次性收取的价外费用，未计入销售收入。重点核查是否将应记入产品销售收入及其他业务收入的项目记入营业外收入帐户，重点核查此类收入是否计缴增值税。营业外收入其他应付款产品销售收入等《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)第三条5企业所得税-收入确认-其他业务收入企业既有销售业务，又有提供汽车按揭服务和保险等代办服务业务，是否按规定计入其他业务收入审计企业与银行、保险签订的协议，查看其他业务收入、营业外收入、其他应收、应付款其他业务收入营业外收入其他应付款其他应收款《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）6企业所得税-收入确认-其他业务收入从厂家取得返利收入未确认收入查看企业与汽车厂商签订的销售协议，确定返利的形式（包括折扣、折让以及现金）重点核查产品销售收入、其他业务收入、营业外收入、其他应收款等会计科目产品销售收入其他业务收入营业外收入其他应收款《中华人民共和国税收征收管理法实施条例》第二十九条7企业所得税-收入确认－有偿转让股权有偿转让股权收入未记入其他业务收入。检查企业将有偿转让股权以及其他资产取得的收入是否记入其他业务收入。银行存款实收资本其他应付款《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条8企业所得税-收入确认-预收货款采取预收款方式销售货物的，未在发出商品时确认收入。核查企业的销售合同或销售凭据，看是否存在此类销售方式以及不按规定确认收入的情况。主营业务收入《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）9企业所得税-收入确认-资产处置变卖、报废、处理固定资产、周转材料残值等未确认收入。查看“管理费用”、“在建工程”等科目负数冲减，进一步核实是否为处置资产收入冲减项，是否在年度申报时确认为销售收入。固定资产清理原材料其他应付款营业外收入营业外支出《中华人民共和国企业所得税法》第八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条10企业所得税-收入确认-少计收入企业处置使用过的固定资产直接做报废处理，取得处置收入未确认应税收入。通过核查“固定资产清理”，查看是否存在直接将处置、变卖收入计入往来而未计收入的情况。固定资产清理管理费用《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011第25号）所得税11企业所得税-收入确认-关联业务利息收入关联企业间借款利息明显低于同期同类金融机构贷款利息，少计收入。查询同期贷款利率，确认利息收入。银行存款应收利息《中华人民共和国企业所得税法》第十条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十四条12企业所得税-成本费用-手续费、佣金将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用，造成少列支手续费及佣金支出比例规避限额的限制，未按税法规定进行纳税调整。重点核查“销售费用”明细科目、相关原始凭证和企业年度所得税清算表，看是否将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用，且未调整应纳税所得额，以逃避税前扣除的相关限制。销售费用-手续费及佣金《中华人民共和国企业所得税法》第十条13企业所得税-成本费用向关联企业利息支出、管理费、租赁费，未按规定合理核算重点核算借款合同，股本、管理费用、财务费用管理费用、财务费用《中华人民共和国企业所得税法》第四十九条、财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税【2008】121号）14企业所得税-成本费用-凭证审核企业在申报企业所得税时，未按规定进行资产损失报备。重点核查企业在申报企业所得税时，是否按规定进行报备，报备资料是否真实，齐全。营业外支出固定资产清理《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)15企业所得税-成本费用-会议费业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证未进行纳税调整。查看有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证的情况。管理费用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零二条；《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条第六项16企业所得税-财务费用-非金融机构借款向非金融机构借款和向职工个人集资利息高于同类金融机构的同期贷款利率全额扣除。检查企业发生的向非金融机构借款和向职工个人集资利息高于同类金融机构的同期贷款利率是否全额扣除。财务费用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条17企业所得税-利得损失-企业重组除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，未在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失。重点核查“营业外收入”、“营业外支出”，检查企业合同和协议确定的交易时间从而发现是否在交易时间以外的时间确认转让所得或损失。营业外收入营业外支出《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)18企业所得税-营业外支出-资产损失属于清单申报的资产损失是否按规定进行申报。下列资产损失，应以清单