MBA_会计学第十四讲

第十四讲财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的构成企业财务会计报告是根据日常的会计核算资料记录编制，运用价值计量和必要的文字说明，总括地反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果的总结性书面文件。企业财务会计报告由会计报表，会计报表附注和财务情况说明书组成。1、企业对外提供的会计报表（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）资产减值准备明细表（5）利润分配表（6）股东权益增减变动表（7）分部报表（8）其他有关附表2、会计报表附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释，是对会计报表的补充说明。因此至少包括以下内容：（1）不符合会计核算基本前提的说明；（2）重要会计政策和会计估计的说明；（3）重要会计政策和会计估计变更的说明；（4）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（5）关联方关系及其交易的披露；（6）重要资产转让及其出售的说明；（7）企业合并、分立的说明；（8）会计报表中重要项目的明细资料；（9）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。3、财务情况说明书财务情况说明书至少应对下列情况作出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况，经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。二、会计报表分类（一）按反映内容分类静态报表：资产负债表动态报表：利润表、现金流量表（二）按编制时间分类月份报表、季度报表、中期报表、年度报表（三）按报表的服务对象分类内部报表、外送报表三、编制财务会计报告的基本要求1、数字真实2、内容完整3、编报及时4、说明清楚5、手续完备第二节资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表是反映企业在某一持定日期财务状况的报表。资产负债表为报表的使用者分析评价企业财务状况，据以作出经济决策提供了重要的财务信息，其作用主要表现为：1.通过报表揭示的资产项目，可以分析企业的生产经营能力和营运能力，对于预测企业未来经营前景具有重要作用。2.通过报表揭示的负债项目，可以分析企业的偿债能力,对于预测未来现金流量以及企业面临的财务风险是必不可少的。3.通过报表揭示的所有者权益项目，可以分析企业的财务实力和举债能力。4.通过不同时期资产负债表有关指标的对比分析，可以了解企业财务状况的发展趋势，为经济决策提供依据。二、资产负债表的结构和格式1、资产负债表的结构资产负债表的基本结构建立在资产、负债和所有者权益三者之间的会计平衡式基础上。既“资产=负债+所有者权益”的会计等式构成了资产负债表结构的基本框架。资产类项目按变现能力排列为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。负债类项目按其偿还期限排列为：流动负债、长期负债。所有者权益项目按其稳定性排列为：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。2、资产负债表的格式国际上通行的资产负债表格式有账户式和报告式两种。我国会计制度规定采用账户式。（报表格式见附件2）三、资产负债表的编制方法资产负债表各项目数据的来源主要通过以下方式取得：1、根据总账科目余额直接填列如“应收票据”、“短期借款”“实收资本”、“资本公积”2、根据总账科目余额计算填列如“货币资金”“存货”“未分配利润”3、根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”“应付账款”应收账款（总账）应收账款——甲公司150001000095002000余：5500余：8000应收账款——乙公司50007500余：25008000-2500填表：应收账款8000应付账款2500所属明细账：应付账款——总账应付账款——甲公司180006000150004000余：3000余：2000应付账款——乙公司800011000余：3000应付账款——丙公司4000余：40002000+4000-3000填表：应付账款6000（负债）预付账款3000（资产）4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。此类项目有：“短期投资”“应收账款”“其他应收款”“存货”“长期股权投资”“长期债权投资”“固定资产净额”“在建工程”“无形资产”第三节利润表和利润分配表一、利润表（一）利润表的作用和格式1、利润表的作用利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表的主要作用是：（1）可以反映和评价企业生产经营活动的经济效益；（2）可以考核企业管理当局的工作业绩；（3）可以分析企业的获利能力、预测未来的盈利趋势；（4）可以反映企业的费用耗费情况；（5）是企业决策机构进行利润分配的重要依据。2、利润表的格式利润表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入项目列在一起，然后再将所有的成本、费用列在一起，两者相减得出当期净利润。多步式利润表是对当期的收入、费用及成本项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分类计算出当期净利润。我国会计制度规定，利润表采用多步式。（二）利润表的编制方法1、报表中的：“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；“本年累计数”栏反映自年初起至本月末止的累计实际发生数。2、报表各项目主要根据各损益类总账科目本期发生额分析填列。（三）利润表编制举例某公司2000年度有关损益类科目余额如下表：科目名称借方发生额贷方发生额科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000财务费用41500主营业务成本750000投资收益31500主营业务税金及附加2000营业外收入50000营业费用20000营业外支出19700管理费用158000所得税102399（根据资料编制的利润表见附件2）二、利润分配表利润分配表是反映企业一定会计期间实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或亏损弥补的报表。利润分配表是利润表的附表。例：某公司2000年有关利润分配情况资料如下表：单位：元项目2000年1999年本年利润（贷方余额）237901提取法定盈余公积（借方余额）23790.10提取法定公益金（借方余额）11895.05应付普通股股利（借方余额）32215.85未分配利润（贷方余额）50000（根据资料编制的利润分配表见附件2）第四节现金流量表一、现金流量表的作用现金流量表是以现金为基础，反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。现金流量表的作用表现为：１、有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；2、有助于预测企业未来的现金流量；3、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。•企业资不抵债不一定破产，但是企业如果没有现金流量就一定会破产清算。分析理解：资不抵债面临的压力：再筹资困难企业发展受阻财务风险极大希望在于：投资报酬率大于负债利息率，说明企业的正常生产经营活动尚可，产品有市场，通过努力如——债务重组、债转股等减轻债务负担，轻装上阵，可以扭转困难局面。•没有现金流量的压力:到期偿债的压力维持简单再生产的压力产品滞销、货款回笼困难不能支付股利、股价下跌没有支付能力二、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括：库存现金、银行存款以及现金等价物。1、库存现金库存现金是指企业持有的，可随时用于支付的现金余额，也就是现金账户核算的现金。2、银行存款银行存款是指企业存在金融机构随时可以用于支付的存款。3、其他货币资金4、现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。会计实务中现金等价物是指企业持有的短期债券。企业作为短期投资而购买的市场上可以流通的股票，虽然期限短，变现能力强，但其可变现金额并不确定，变现价值并不稳定，所以不属于现金等价物。三、现金流量的分类现金流量是现金流量表的基础概念，指现金和现金等价物的流入和流出。现金流入量与现金流出量相抵后的余额称为——现金净流量。会计准则将现金流量分为三大类：1、经营活动产生的现金流量经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、交纳税金、支付工资、支付费用等。2、投资活动产生的现金流量投资活动具体指：（1）购建长期资产如固定资产、无形资产、在建工程等。（2）不包括在现金及等价物范围内的投资及处置活动。如，用现金购买股票和债券（长期持有）、收回投资收到的现金、取得投资收益的现金等。3、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本：是指实收资本和资本溢价债务：是指对外举债，包括向金融机构借款和发行公司债券。◆（企业在商品交易中发生的应付账款，应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。）四、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。我国会计准则要求企业，分别采用两种方法编报现金流量表。1、直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别，直接反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。•直接法实际上是从利润表的营业收入开始，逐项将与经营活动有关的利润项目（如“投资收益”项目就与经营活动无关），转换为经营活动现金流入和流出项目。直接法下比较难以填列的项目有：“销售商品、提供劳务收到的现金”“购买商品、接受劳务支付的现金”•营业收入的现金流入的计算：现销部分——银行存款营业收入赊销部分——应收账款、应收票据营业收入应收账款银行存款初：300600600100010005005001600末：1400销售商品收到现金=1600+（300-1400）=1600-1100=500期初期末本例应收账款增加数，就是销售收入中的非现金收入数，要从销售收入中减去。期末＞期初1400–300=1100销售收入应收账款银行存款初：30060060030030010001000140014001600末：200销售商品收到现金=1600+（300-200）=1700期初期末1700包括：收到上期销售的现金300本期销售收到的现金1400销售收入预收账款银行存款初：50030003000600060003000末：3500本期销售收到现金=3000+（3500-500）=6000期末期初销售收入预收账款银行存款初：50064006400600060006400末：100本期销售收到现金=6400+(100-500)=6400-400=6000(不是收入定义的内容)发货购买商品支付的现金银行存款应付账款存货销售成本1000初：1000初：1000400040006000700060006000末：3000末：2000购买商品支付的现金=6000+（2000-1000）+（1000-3000）=6000+1000-2000=50005000包括：现金购买存货1000（本例购买材料7000，未付款6000）偿还应付账款支付现金4000存货（期末-期初）应付（期初-期末）应付款增加是现金支付的减少2、间接法间接法是以利润报表中的净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动的现金流量。利润表中的净利润是按权责发生制基础计算出来的。间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解二者产生差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。五、现金流量表的格式现金流量表的格式见附件2。◆间接法需要调整的项目分为4大类：见教材207页◆解释待摊费用的调整——加：待摊费用的减少待摊费用制造费用初：1000400045004500末：500期末比期初减少了500，说明分摊计入了当期费用，减少了利润；但这500并不是本期支付的现金，而是上期支付的现金，本期并没有500的现金流出，所以“加上”。计入本期利润的制造费用是4500元◆如果期末大于期初，则说明有本期现金支付的费用，没有计入成本和费用。待摊费用制造费用初：1000300010001000末：30