会计基础-第五章：制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造企业主要经济业务的核算学习目的与要求本章以制造企业经济业务核算为例，进一步阐述了设置账户、复式记账方法的实际应用问题，目的使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。通过学习，理解和掌握制造企业资金筹集业务、供应过程业务、产品生产过程业务、产品销售过程业务以及财务成果业务的具体核算内容，从而提高运用设置账户、复式记账方法处理企业各种经济业务的熟练程度。第五章制造企业主要经济业务的核算第五章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第五章制造企业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。第五章制造企业主要经济业务的核算二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债第五章制造企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，设备的购置成本等；进行材料采购，计算材料采购成本、办理货款结算，采购材料增值税进项税额的计算与处理等。第五章制造企业主要经济业务的核算3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务第五章制造企业主要经济业务的核算4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第五章制造企业主要经济业务的核算5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第五章制造企业主要经济业务的核算第二节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务第五章制造企业主要经济业务的核算实收资本：投资者实际投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从净利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失一、所有者权益资金筹集业务的核算本章只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述第五章制造企业主要经济业务的核算（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。第五章制造企业主要经济业务的核算2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分第五章制造企业主要经济业务的核算①我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。②企业接受各方投资者投入的资本应遵守资本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法规有规定者外，不得随意抽回。③企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本第五章制造企业主要经济业务的核算3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。第五章制造企业主要经济业务的核算4.实收资本的核算（1）账户设置第五章制造企业主要经济业务的核算（2）核算举例：见教材P.68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金200万元投资，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受某投资者投入的的一台全新的设备，确定的价值为10万元。借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。第五章制造企业主要经济业务的核算【例5-3】企业接受某单位以一块土地使用权作为投资，投资双方共同确认的价值360万元，已办完各种手续。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000第五章制造企业主要经济业务的核算（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。第五章制造企业主要经济业务的核算2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分（资本公积——资本（股本）溢价）。◆直接计入资本公积的利得和损失（资本公积——其它资本公积）。3.资本公积的用途★转增资本金。目的：公司在经营过程中出于种种考虑,诸如增加资本的流动性、改变所有者投入资本的结构，体现公司稳健、持续发展的潜力等，对于形成的资本公积可以按规定的用途予以使用方法：在办理增资手续后用资本公积转增资本，按所有者投资比例增加投资人的实收资本第五章制造企业主要经济业务的核算实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）4.资本公积的核算（1）账户设置总分类账户：资本公积明细分类账户：资本溢价、其他资本公积等（来源不同第五章制造企业主要经济业务的核算（2）核算举例：见教材P.69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000第五章制造企业主要经济业务的核算【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000所有者权益资金筹集核算示意图P71第五章制造企业主要经济业务的核算二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。第五章制造企业主要经济业务的核算2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※利息费用是企业借入资本的“使用费”，属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费。※确认方法：在会计核算中，按月确认为借款使用期间的期间费用（财务费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）第五章制造企业主要经济业务的核算※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付或虽在到期一并收回本息，但利息数额不大。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户（收到银行计息通知或在实际支付利息时）。第五章制造企业主要经济业务的核算②按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息数额较大。按照权责发生制原则要求，采用预提方式按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），和“应付利息”账户。待季度或半年等结算期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。第五章制造企业主要经济业务的核算【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息第五章制造企业主要经济业务的核算3.短期借款的核算方法（1）账户设置账户性质：负债类账户；核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况；按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算第五章制造企业主要经济业务的核算账户性质：损益类账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇总收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣；为购建固定资产筹集长期资金所发生的借款费用处理：固定资产尚未交付使用前，予以资本化；完工后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入“财务费用”发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”账户的财务费用额财务费用第五章制造企业主要经济业务的核算账户性质：负债类账户核算企业已经发生但尚未实际支付款项的利息费用。按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算以后实际支付的利息费用预先提取计入成本或损益的费用应付利息期末余额：已预提未支付的费用第五章制造企业主要经济业务的核算采用预提方法核算短期借款时，如实际支付的利息与预提的利息之间有差额的处理：借：应付利息（已提的利息金额）财务费用（实际支付的利息与预提的利息之间的差额）贷：银行存款（实际支付的利息金额）第五章制造企业主要经济业务的核算（2）核算举例：见教材P.73—74【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款100万元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500第五章制造企业主要经济业务的核算【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500第五章制造企业主要经济业务的核算【例5-9】京连有限责任公司在10月16日用银行存款100万元到期的银行临时借款本金（假设利息另行处理）借：短期借款1000000贷：银行存款1000000第五章制造企业主要经济业务的核算（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要(扩充经营规模而增加长期耐用固定资产的需要）。如