审计流程及底稿编制

培训内容1、审计的基本流程2、审计工作底稿的编制（包括审计工作中应关注的重点）3、审计工作中表的填制及其使用（库存现金监盘表、固定资产盘点表、固定资产折旧测算表、无形资产摊销表）1、审计的基本流程（1）、审计的初步阶段（2）、审计计划阶段第一、总体审计策略第二、项目组内部讨论第三、与被审计单位沟通第四、了解被审计单位情况第五、了解被审计单位内部控制第六、风险评估第七、进一步审计程序（3）审计实施阶段第一、控制测试第二、实质性程序第三、项目组内部讨论第四、完成现场复核第五、汇总错报等第六、与被审计单位沟通并获取管理当局声明书第七、试算平衡（4）审计完成阶段第一、总体分析性复核第二、审计完成工作核对第三、编制审计报告等、复核财务报表附注第四、审计总结第五、复核审批第六、出具报告第七、整理装订档案第八、归档办理交接手续审计实施阶段（审计工作底稿的编制）审计实施阶段一般按照程序表中的程序一般来说均需要执行，除非某程序不适用或考虑重要性水平不执行。一、基本的的审计程序及底稿1、无论任何科目，获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。2、往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。③分析反方向余额的往来款，查明原因，必要时做重分类调整。④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证。⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整，如属错报，应推算本科目错报金额，考虑是否需要调整审计程序。⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。⑦对未回函的实施替代程序。替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等，以验证其真实性和与账款的相关性。⑧统计和评价函证结果，对出现差异的，应估算未被函证的往来款累计差错是多少，也可进一步扩大函证范围来证实。3、权益类科目（1）查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本(股本)的规定。收集与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。（2）检查实收资本(股本)增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，对首次接受委托和上次审计程序不到位的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。4、损益类科目损益类科目全部要求实施实质性分析程序，与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况，对于异常波动的，要查明原因，形成结论并进行处理。5、抽凭按计划的抽样方法抽查凭证，检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。二、各科目审计程序和工作底稿的编制1、货币资金的实质性程序和底稿（库存现金、银行存款、其他货币资金）（1）按照出纳日记账监盘库存现金，调整至报表日应有数后与审定表中的现金余额核对，如有差异应查明原因或调整。监盘现金应在事先不通知的情况下进行。（2）取得并检查银行余额对账单和银行存款余额调节表，核对银行存款余额和对账单余额是否一致，检查调节表的金额和内容是否正确，特别关注大额未达账项。如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。应取得12月的对账单并抽取部分检查银行记录的收支情况是否与企业银行存款日记账一致，确认是否存在舞弊。（3）函证银行存款余额，编制银行函证汇总表，记录回函是否相符，函证银行存款时应当同时对银行贷款进行函证。发函金额最好是对账单余额。回函证应取得原件。（4）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。3、应收账款的实质性程序和底稿（1）进行账表核对时应注意，应收账款的报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符。（2）取得或编制账龄分析表，复核是否正确，结合被审计单位的业务性质检查是否合理。（3）取得坏账核销的批准文件、损失鉴定报告和税局备案文件，确认处理正确。（4）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。（5）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。（6）下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款，以及未到期的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。（7）披露：全额提坏账的、以前全额或大比例提坏账，本期又全部和部分收回的、金额较大但未提坏账或计提比例低的（一般低于5%）、实际冲销的关联交易产生的应收款。4、固定资产的实质性程序和底稿（1）实施实质性分析程序，与上期进行比较并确定差异能否接受。（2）取得所有权证，如无所有权证应取得相关权证批准部门证明或被审计单位书面说明，判断能否接受。所有权检查表应索引到永久档案中的相应权证。（3）实地检查重大固定资产和本期新增固定资产，了解使用状况。（4）检查固定资产的增减手续是否完善，依据是否充分，会计处理是否正确。（5）结合银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如有，则应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。（6）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预汁使用寿命内合理分摊其成本。前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。（7）测算本期折旧计算是否正确，与相关费用科目中的折旧是否勾稽。不要求抽查折旧。（8）新准则中要求单独核算投资性房地产。若采用成本模式计量的投资性房地产，应将固定资产中属于投资性房地产的金额直接转入新账；如采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。5、预收账款的实质性程序和底稿（1）取得大额预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。（2）检查长期挂账的预收账款，判断是否利用预收账款隐瞒收入。（3）对预收帐款中税法规定应预缴税款的预收销售款，结合应交税金等项目的审计，检查是否及时、足额预缴有关税金，并记录对所得税的影响。6、短期借款的实质性程序和底稿（1）短期借款和银行存款同时函证。（2）取得借款合同，并根据合同复核短期利息。编制利息测算表