浅谈中小企业如何进行合理避税

第一页共十五页浅谈中小企业如何进行合理避税摘要随着经济全球化的不断发展，企业面临的竞争日益加剧,而税收负担的轻重往往关系到纳税人实得利益的多寡。合理避税已经成为企业优先考虑的因素之一。对于追求价值最大化的企业来说，在不违反法律与会计等既定的规章制度的前提下，如何更好的使用现有税法的相关减免税等优惠政策及相应的技巧来减少纳税支出呢？关键词合理避税；税收筹划一、前言着改革的进一步深化，市场经济体制逐渐完善，我国大多数企业建立了产权明晰的现代企业制度。作为企业的所有者，投资人为经济利益所驱使，经营目标明确：如何使企业价值最大化。依法纳税是每个企业应尽的义务，税收负担作为企业的一项费用支出，使其减少到最小程度，成为这些纳税人必须考虑的主要问题。税款征收与合理避税，历来受到关注，在市场经济体制下，较重的税收负担，有时制约了企业向更大规模发展，纳税人无法承担偷税、逃税等违法犯罪行为所付出或可能付出的成本，于是合理避税应运而生。二、、合理避税的基本含义及可行性那么，什么是合理避税呢？引用联合国秘书处国际经济社会事务部《发达国家与发展中国家之间谈判双边税收条约手册》中的提法：“一般地说，避税可以认为是纳税人采取某种利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少他本应承担的纳税数额，而这种做法实际并没有违法。简而言之，合理避税一般是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提之下，达到减轻或解除税负的目的。”合理避税是在法律允许的范围内展开的，与偷税、漏税、抗税有着本质的不同。市场经济条件下，合理避税是企业的必然选择，主要基于以下原因：目录第二页共十五页摘要绪言1中小企业的概述1.1中小企业的地位和作用1.1.1中小企业的地位1.1.2中小企业的作用1.2中小企业合理避税的重要性1.2.1目前中小企业合理避税的现状1.2.2目前中小企业税收筹划的缺陷表现1.3中小企业合理避税存在问题及其成因分析2合理避税的概述2.1企业合理避税内涵的界定2.1.1企业合理避税与偷税的区别2.1.2合理避税与税务筹划的区别和联系2.2合理避税产生的原因2.2.1合理避税产生的主观原因2.2.2合理避税产生的客观原因2.2.3税收本身方面的原因2.3合理避税应遵守的原则2.3.1合法性原则2.3.2合理性原则2.3.3成本—效益原则2.3.4筹划性原则2.4合理避税的基本方法和具体的案列分析2.4.1合理避税的基本方法和具体案例分析2.5合理避税的重要意义2.5.1企业合理避税为企业减轻了很大的税负2.5.2合理避税使企业的领导层更加完善2.5.3企业合理避税,客观上促进了国家税收制度的健全和完善第三页共十五页3合理避税对于企业的经济效益3.1合理避税对于企业提升经济效益的作用3.1.1掌握税收政策脉搏、进行合理避税的筹划是财务管理的重要内容3.1.2从税法与会计制度的差异谈纳税筹划对经济效益的影响结论参考文献前言税款征收与合理避税，历来是一个人们关注的问题，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业应尽的义务，但是较重的税收负担，有时又成为了制约企业向更大规模发展的桎梏，于是，合理避税成为了企业必须考虑的主要问题之一。合理避税，也称为节税或税务筹划，指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。通俗的讲，合理避税可以认为是纳税人利用某种法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。税法有其自身的“缺陷”，这些“缺陷”可以直接或间接被纳税人利用来减少或避开征税，并可坦然地面对政府的各项税收检查而安全顺利过关，既少纳税或不纳税又不触犯法律。有此何乐而不为呢。随着税收和社会经济的发展，在不同的历史时期和不同的国家，只要税收存在，纳税人就不可避免地会利用各国税法规定和税负水平上的差异或税制的不完善之处，采用变更住所、转移资金、成本、费用、利润等种种公开合法的手段，谋求最大限度地减轻国内或国际的纳税义务。由于它的前提是在法律允许的范围内展开的，因此在税务上不应反对，只能予以保护。、合理避税要走出四个误区误区之一：合理避税就是少缴税或不缴税第四页共十五页提到合理避税，不少人想到的就是纳税人运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上合理避税仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，该经营方案仍然是纳税人的最佳经营方案。误区之二：合理避税只与税款的多少有关目前，我们在探讨合理避税时，基本上都是税款方面的筹划，即将合理避税简单地看成是税款的多与少的选择，而很少去考虑税款之外的其他事情。这是一种不正确、不全面的合理避税观。合理避税并不是单纯为了节税，而是履行纳税人的权利和义务。全面履行纳税义务，最大的利益是可以使纳税风险降到最低限度，从而避免因为纳税义务的不履行而被税务机关处罚，进而减少和避免纳税人在纳税方面的损失。在纳税人履行纳税义务的同时，也应当依法享受法定的权利。因此，依法维护纳税人权利是合理避税的一个重要内容。事实上，由于多方面的原因，我国的纳税人在纳税权利方面的筹划还很少。不仅如此，有的甚至连最起码的纳税人权利都不知道如何维护，对税收法律法规赋予的权利也常常是轻易放弃。从某种意义上讲，放弃自己应有的权利就会使自己的经济利益受到损失。误区之三：合理避税无风险从当前我国合理避税的实践情况看，纳税人在进行合理避税过程中都普遍地认为，只要进行合理避税就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑合理避税的风险。其实合理避税作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，合理避税具有主观性。纳税人选择什么样的合理避税方案，又如何实施，这完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对合理避税条件的认识与判断等等。主观性判断的正确与错误就必然导致合理避税方案的选择与实施的成功与失败，失败的合理避税对于纳税人来说就意味着风险。其次，合理避税具有条件性。一切合理避税方案都是在一定条件下选择与确定的，并且也是在一定条件下组织实施的。合理避税的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动;其二是外部条件，主要是财务与税收政策。合理避税的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况，对税收政策的差别进行选择的过程。1中小企业的概述合理避税是企业减少支出、增加收入的重要手段，它的产生是市场经济发展的必然产物，其最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。本文多有米主要介绍了增值税的合理避税方法：第五页共十五页一、增值税合理避税要点与方法通过1994年税制改革，增值税已经成为国税的第一大税，也是我国财政收入的主要来源。根据增值税的优惠政策和法律条文，增值税的避税要点主要有以下几个方面。1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率的差别，利用基本税率的项目与低税率项目混合，以低税率来避税新增值税条例规定了几类免征增值税项目，于是一些企业就以各种方式挂靠在这几个项目名下，利用免税项目，进行有效的避税活动。3.利用采购农产品享有10%的扣除条款来避税这方面，往往避税额比较大，特别是直接从农民手里收购的农产品，因为这部分商品与农民有关。由于我国长期以来商品经济不发达，农产品商品化程度低，导致农产品买卖的结算制度、付款制度以及票证管理极不健全，这给企业避税带来很多机会。如企业可扩大购人农产品的收购额，从而扩大了扣除税额，甚至虚减利润，影响所得税的征收。4.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别来避税由于一般纳税人和小规模纳税人税款计算是不同的，而且在这两种计算方法中也许一种对纳税人来说特别有利，于是就有可能将一般纳税人故意降格为小规模纳税人，或者有条件成为一般纳税人的故意不作一般纳税人认定以便于避税。当然也有可能本不符合一般纳税人条件的企业通过各种手段以便被认定为一般纳税人，从而达到少纳税款的经济目的。5.利用增值税发票避税由于新增值税按增值税专用发票所注明的增值税款来扣除进项税额，所以从某种意义上说，增值税票几乎已取得了与人民币同样的效能。企业为了尽可能地增加进项税额，就在专用发票上打主意。比如有两项交易，一项可以开专用发票但价格较高，但另一则不能开具专用发票但价格很便宜。企业在权衡收益以后，也许就更乐意选择前者，因为可扣的进项税额远大于价格的差异。为扩大进项税额，有的纳税人甚至不惜利用假发票或涂改发票来达到逃税目的。增值税专用发票的使用对于税务机关的征管工作也是一个严峻的考验。6.利用不同货物销售价格进行避税由于增值税的销项税额与销售额有关，纳税人为使其销项税额尽可能小，就有可能人为地压低销售价格，与购买方串通一气以达到少纳税的目的;同时压低的这一部分价格则有可能从购买方以其他方式获得一部分补偿，而购买方也获得一部分利益，双方利益均沾。这种避税方式在关联企业间更为常见。7.通过委托加工费避税第六页共十五页这也需要双方联合起来，人为扩大委托加工费，以增加进项税额，从而达到避税目的。8.利用不正当的进口价格避税这与第六条有某些相似之处，所不同的则是纳税人通过与国外联结，压低进口货物价格，从而减少进口货物的计税依据，直接减少应纳税款。与此种方式及第六种方式相同的技巧还有在修理修配业务中采取不同收费来达到避税目的。9.利用混合销售机会避税纳税人可能利用混合销售机会把高税的项目按低税业务统计来避税，或者利用混合销售把应纳增值税的项目变为纳营业税的项目，以从中获得优厚税收利益。10.利用对自用于连续生产的产品免税这一规定来避税纳税人因此可能会尽可能使用自产的产品作原料以代替外购原料。以上是增值税合理避税的一些提纲挚领的要点，当然，除此以外可能还有其他一些作法和可以被避税利用的机会，但作为税务机关应该切实抓住各种可能被纳税人利用的机会，加强对应的防范措施。二、增值税避税的产生原因在产品销售收人、纳税环节、税率扣除等环节都存在诸多避税与反避税问题。(一)利用会计核算扩大进项税额由于新的增值税是价外税，因此，企业对增值税要单独建立账户进行核算。当期的应纳税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，进项税额记账时间直接影响当期的应纳税额。企业为此产生了利用核算上的时间差进行避税的可能。企业常用的手法有：(1)预支材料款或其他货物款，提前取得发票，加大当期进项税额。(2)实际收到材料少于发票数额时不作冲销，材料或货物款按实际收到数额支付。(3)退料或退其他货物后，作退货账务处理的同时，不作冲减进项税额的账务处理，从而使当期进项税额大于实际进项税额，即加大扣税额，减少应纳税额。(4)在实际经营活动中还会出现这样的情况，货款已经支付，材料在运输或存储中发现毁损，需要供货、运输或保险公司支付损失金额，赔偿损失包括购进时支付的增值税损失。因此，企业收到赔偿金后应冲销已赔偿的增值税损失，但为减少应纳税金，企业不作冲销进项税额的账务处理。第七页共十五页1.2中小企业合理避税的重要性1.2.1目前中小企业合理避税的现状（1）企业自身情况限制纳税筹划发展。企业所有者对合理避税的认识不足，对合理避税的利用程度不高，财务管理水平为达到科学纳税筹划要求。对中小企业纳税筹划的理论和实务研究缺乏，对合理避税的作用不重视。（2）税务代理机构的规模限制合理避税发展。税务代理机构市场大，但是自身的业务领域狭小，服务层次低，效率低，很难真正满足中小企业的需要。服务内容单一，专业素养低，代理机构水平层次较低，延缓了我国中小企业合理避税专业化的发展。（3）偷税与合理避税区分不清影响了纳税筹划。偷税是违法犯罪行为。合理避税是在税法允许的情况下，以合法的手段和方式利用税收优惠政策减少缴纳税款的经济行为。（4）中小企业涉及的领域广泛，是地方财政收入稳定的来源之一，税收是调节经济的重要杠杆，对企业发展的作用明显。1.2.2