第14章年度决算与财务会计报告

第八章年度决算与财务会计报告第一节年度决算第二节财务会计报告概述第三节资产负债表第四节利润表第五节其他报表和会计报表附注一、年度决算概述(一)年度决算的概念及意义１、年度决算的概念年度决算是根据会计资料，运用会计报告形式，对商业银行一年来的业务经营和财务成果进行数字总结和文字说明。２、年度决算的意义：（1）全面总结和检查会计核算工作，提高会计工作质量；（2）考核银行经营效益，促进银行提高经营管理水平；（3）检查银行年度内执行国家方针、政策的情况；（4）为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息。第一节年度决算(二)年度决算的要求根据会计制度的规定，每年从1月1日起至12月31日止为一个会计年度。凡是独立会计核算单位，以每年12月31日为年度决算日，进行年度决算。无论是否节假日，均不得提前或拖后。不作为独立核算单位的附属机构，应通过并账或并表方式，由其管辖机构合并办理年度决算。1．坚持统一领导、各部门密切配合的原则；2．坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性；3．坚持财务会计报告的完整性、统一性和及时性(三)年度决算的步骤1．年度决算前的准备工作决算工作的大部分内容，是在决算日之前进行的，年度决算准备工作一般从每年第四季度开始，主要包括：清理资金、盘点财产实物、核对与调整账务、核实损益、试算平衡等。2．年度决算日的工作每年12月31日是金融机构实行年度决算的日子，其主要工作包括：组织年末当日账务入当年账、检查各项库存、计算外汇买卖损益、结转本年利润、进行新旧账簿的结转、编制财务会计报告等。二、年度决算的准备工作(一)清理资金1．清理业务资金银行的业务资金主要包括存款、贷款、短期投资、借入资金、拆出资金等，对这些业务资金都要进行全面核对，该收回的积极收回，该归还的及时归还，该清户的及时销户，该转期的抓紧办理转期。对于暂时没有结果的要说明情况，按规定程序办理。2．清理结算资金各银行由于办理商品交易、劳务供应、资金划拨引起的结算资金，根据使用票据和结算方式的不同，进行全面清理。该划出的款项要及时划出，应收回的积极催回，没有解付的要多方联系积极解付，经多方查找确实无法解付并超过期限的，应办理退回。3．清理内部资金内部资金是指银行内部暂时过渡性资金。主要指其他应付款、其他应收款、长期待摊费用等。对这些资金要逐项进行清理，该收回的收回，该上缴的上缴，该摊销的摊销，该报损的报损，该转收益的转收益，该核销的核销，使内部资金和过渡性款项减小到最低限度。经过清理暂时无法解决的，要注明原因，以备日后查考和清理。(二)盘点财产物资在决算前对库存现金、金银、外币、有价单证和物品等，均须对照账面记载，认真进行盘点核实。如发现多缺溢耗，要查明原因，按照有关规定处理。同时，还要检查库房管理制度的执行情况、安全措施和落实情况，若有问题，必须纠正。1．清点库存实物对库存现金、金银、外币、有价单证和空白重要凭证等，均须对照账面记载，认真进行盘点核实，如发现有多缺溢耗，要查明原因，按照有关规定处理。2．清理固定资产及低值易耗品(三)核对和调整账务1．检查会计科目运用情况会计科目是各项业务分类的依据，只有正确运用，才能通过会计记录，正确并真实地反映银行全年的业务活动和财务收支状况。因此，在年度决算前，应根据会计科目的变动情况，检查会计科目的归属和运用情况，对发现使用不当的应及时调整科目，以便真实反映各项业务和财务活动情况。2．全面核对内外账务年度决算前，要对银行内部所有的账、簿、卡、据进行一次全面检查和核对。检查和核对的内容包括：科目总账与分户账的金额是否相符，金银、外币等账面记载与库存实物是否相符，库存现金账面结存数与实际库存现金是否相符，银行内部账务与客户账是否相符等。若有不符或因会计政策变更、会计差错，要按照规定进行更正，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账户相符。3．核对往来账项金融机构之间往来项目较多，系统内联行往来、金融企业之间跨系统往来、金融机构与中央银行往来都要认真清理和核对。如有差错及时更正，保证金融机构往来之间相互平衡。(四)核实损益1．核实业务收支对各项利息收入和支出、手续费及佣金收入和支出、营业外收入和支出等账户要进行复查，重点应复查利息收支的计算，包括复查计息的范围、利率使用、利息计算是否正确，如发现差错，应及时纠正。2．检查各项费用开支对各项业务费用，应按照开支范围和费用标准进行复查。主要检查费用开支是否按规定标准开支，费用列支项目是否正确，有无扩大开支范围，挤占业务支出的情况。对超过范围和标准开支的，应查明情况，如发现差错或问题，应及时进行更正。(五)试算平衡各行在上述几项准备工作基本落实或完成的基础上，应根据总账科目¨月末的各项数字编制试算平衡表，以检查和验算各科目余额是否正确。如果平衡，说明基本正确；如果不平衡，应及时查明原因，尽快解决，为年度决算报表的编制奠定可靠的基础。三、年度决算日工作我国银行每年的12月31日为年度决算日。(一)处理当日账务、全面核对账务决算日这天，银行照常营业，这一天发生的全部账务应于当日全部入账。为此，在决算日应当延长工作时间，增加同城票据交换次数，使当日收到的联行往来凭证和同城行处代收、代付款项全部得以转账，不留到下年处理。同时，应收应付利息，应交税金，按权责发生制要求的收入、费用全部列账。当日全部账务处理完毕，应对全年账务进行一次全面核对，将各科目总账与明细账进行全面核对，做到账账相符，以确保年度决算报表数字的准确性。(二)检查各项库存决算日营业终了，为保证账实相符，应对当日库存人民币现金、金银等贵金属、各种外币、有价证券以及空白重要单证等各项库存，应由行长(经理)会同会计、出纳等主管人员进行一次全面检查、核对，保证账款、账实相符。(三)计算外汇买卖损益决算日，应将各种外币买卖账户余额，一律按决算日外汇牌价折成人民币，并与原币外汇买卖账户的人民币余额进行比较，其差额则为本年度外汇买卖的损益，应列入有关损益账户。(四)结转本年损益决算日营业终了，应将各损益类科目各账户最后余额，分别结转到本年利润账户，以计算本年损益。其中，收入类科目应从其借方转入本年利润的贷方，费用类科目应从其贷方转入本年利润的借方。结转后，损益类科目各账户应无余额。若本年利润科目的余额在贷方，则为纯益(净利润)；若本年利润科目的余额在借方，则为纯损(净亏损)。(五)办理新旧账簿的结转各独立会计单位在结转全年损益后，应办理新旧账簿的结转，结束旧账、建立新账，保证新年度业务活动的正常进行。1．总账的结转总账每年更换一次，年终结转时，新账页的日期应写新年度的1月1日，“摘要，，栏加盖“上年结转’’戳记，旧账余额过入新账的“上年余额”栏即可。2．明细账的结转银行的明细账可根据下年度是否可以继续使用而采取不同的结转办法。对于下年度继续使用的明细账，如对外营业客户的明细账，应在旧账页的最后一行余额下加盖“结转下年，，戳记，将最后余额过人新账页，新账页日期应写明新年度1月1日，摘要栏则加盖“上年结转’’戳记。对于余额已结清的账户，则在账页上加盖“结清”戳记。3．登记簿的结转银行的各种表外科目和其他登记簿，年终也可根据其是否可继续使用而采取不同的处理方式，若登记簿可继续使用，则不需要结转，下年度继续使用；若是按年设立的登记簿，则需要结转，其方法可比照明细账的结转。第二节财务会计报告概述一、财务会计报告的构成二、财务会计报告编制要求一、财务会计报告的构成财务会计报告是指企业对外提供的,反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。资产负债表利润表财务报表现金流量表所有者权益变动表按组成部分财务财务报表附注会计报告年度报告按编制时间月度报告中期报告季度报告半年报告二、编制要求真实可靠相关可比全面完整编报及时（月度6天季度15天半年60天年度4个月）便于理解第三节资产负债表一、资产负债表的意义二、资产负债表的结构和格式三、资产负债表的编制方法一、资产负债表的意义商业银行的资产负债表是反映商业银行某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。是反映财务状况的时点报表。有关各方面通过本表可了解三方面情况：（1）商业银行资产、负债和所有者权益的构成及其合理性。（2）商业银行资产、负债的流动性（3）商业银行财务弹性（应付意外情况的能力）二、资产负债表的结构和格式1、结构（1）报告式（垂直式）即将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列、具体有两种形式。资产＝权益（负债＋所有者权益）资产－负债＝所有者权益（2）账户式即将资产负债表分为左、右两方，左边列为资产的分布使用，右边列示负债和所有者权益。我国现行资产负债表采用账户式，其一般格式。资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额资产：负债：现金及存放中央银行款项向中央银行借款（账户余额）存放同业款项（账户余额）同业及其他金融机构存放款项贵金属（账户余额）拆入资金（账户余额）拆出资金（账户余额）交易性金融负债（账户余额）交易性金融资产（账户余额）衍生金融负债衍生金融资产卖出回购金融资产款（账户余额）买入返售金融资产（账户余额）吸收存款（账户余额）应收利息（账户余额）应付职工薪酬（账户余额）发放贷款和垫款应交税费（账户余额）可供出售金融资产（账户余额）应付利息（账户余额）持有至到期投资预计负债（账户余额）长期股权投资应付债券（账户余额）投资性房地产递延所得税负债（账户余额）固定资产其他负债无形资产负债合计递延所得税资产（账户余额）所有者权益（或股东权益）：其他资产实收资本（或股本）（账户余额）资本公积（账户余额）减：库存股（账户余额）盈余公积（账户余额）一般风险准备（账户余额）未分配利润所有者权益（股东权益）合计资产总计负债和所有者权益或股东权益）总计（资产负债表会商银01表编制单位：____年___月___日单位：元三、资产负债表编制方法1、年初余额应根据上年末期末余额填列。如某些项目的名称和内容与上年度不相一致，则应按本年规定进行调整后填列。2、期末余额应根据各有关账户期末余额填列，报表项目内容与某一总账科目核算内容一致，可根据该总账账户期末余额直接填列。否则应调整后填列。（1）根据该总账账户期末余额直接填列的项目有:资产类：存放同业款项、拆出资金、贵金属、交易性金融资产、买入返售金融资产、应收利息、可供出售金融资产、递延所得税资产负债类：向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项、吸收存款、拆入资金、交易性金融负债、卖出回购金融资产款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付债券、递延所得税负债、所有者权益类：实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、一般风险准备（2）按若干总账余额之和填列现金及存放中央银行款项＝库存现金＋存放中央银行款项衍生金融资产＝衍生工具借方余额＋套期工具借方余额＋被套期项目借方余额衍生金融负债＝衍生工具贷方余额＋套期工具贷方余额＋被套期项目贷方余额（3）按若干总账余额之差填列持有至到期投资＝持有至到期投资－持有至到期投资减值准备长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备投资性房地产＝投资性房地产－投资性房地产减值准备固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备（4）若干总账余额计算填列发放贷款和垫款＝贷款＋贴现资产－贷款损失准备其他资产＝应收股利＋其他应收款＋长期应收款－坏账准备＋存出保证金＋未实现融资收益＋抵债资产－抵债资产跌价准备准备＋商誉－商誉减值准备＋（代理业务资产－代理业务负债）的借方差额＋（代理兑付证券－代理兑付证券款）的借方差额其他负债＝存入保证金＋应付股利＋其他应付款＋预计负债＋递延收益＋长期应付款＋未确认融资费用＋贴现负债＋（代理业务资产－代理业务负债）的贷方差额＋（代理兑付证券－代理兑付证券款）的贷方差额未分配利润=期初未分配利润+本年利润-利润分配第三节利润表一、利润表的意义二、利润表的结构和格式三、利润表的编制方法一、利润表的意义商业银行利润表是指反映商业银行在一定会计期间（月份、季度、年度）内利润（或亏损）