会计模式的变革与发展real建模

会计模式的变革与发展(REAL建模)信息技术在会计中的应用，先是作为提高效率的工具，随着信息技术的发展及其应用的深入，渐渐地改变了会计的一些做法，最后将改变会计的基本工作模式并扩展它的职能。第一节信息技术对会计信息系统的影响计算机技术在会计工作中已经得到了普遍应用，手工会计系统已被计算机会计信息系统所取代，随着网络的普及和网络技术的发展，使人们对信息技术带给会计工作的好处有了更多的期待和想象。特别是信息技术与新的管理思想和管理方法相结合，打破了传统的管理规则，创造出许多新的组织结构形式和管理方式，网络环境给企业创造了尝试多种形式的管理活动的空间，因此，也必然影响到企业的会计工作。信息技术对会计工作的影响主要表现在会计理论和会计实务两个方面。一、信息技术应用对会计理论的影响1.对会计目标的影响会计目标是会计理论体系的基础，会计目标主要体现在向谁提供信息，应该提供哪方面的信息或提供哪些信息等问题。传统会计把会计信息的使用者作为一个整体，提供通用的会计报表来满足他们对信息的需求。在网络经济时代，会计信息的需求者与会计信息的提供者可以利用网络实时双向交流。比如，会计在了解了企业管理层的决策模型之后，可以针对其需要，向其提供专门的财务报告和相关信息。因此，信息技术与网络技术可以使会计能够提供适用于不同决策模型的含有不同内容的专用财务报告。2.对会计假设的影响传统财务会计建立在会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项基本假设的基础上，因此，会计假设也称会计核算的基本前提，是商品经济条件下进行会计活动的基本环境和先决条件。如果不做这样的假设，会计模式无法建立，许多处理无法实现。而基于网络的会计往往不需要这样的假设，或者说网络会计可以不受四项基本假设的束缚。（1）对会计主体假设的影响在网络经济环境下，企业可以借助网络进行短期联合或重组，形成虚拟企业，从而导致会计主体具有可变性。（2）对持续经营假设的影响在网络经济时代，企业可以根据需要，借助网络相互联合起来完成一个项目，当项目完成之后，这种联合就会立即解散，企业持续经营的前提对他们不再适用。（3）对会计分期假设的影响会计分期的目的是为了分阶段地提供会计信息，满足企业内部和外部管理或决策的需要。限于处理能力，会计期间分为年度、季度和月份。在网络经济时代，通过网络，企业内外部会计信息的需求者可以动态地得到企业实时的财务信息，没必要分期为月、季、年。（4）对货币计量假设的影响在网络经济时代，全球已形成统一的大市场，经济活动的国内与国外的界限变得模糊起来；国际贸易的剧增，使得币种多而且币值变动大，这些都对货币计量假设提出了挑战。在网络环境下，完全可能拟定一种全球一致的电子货币计量单位，用以准确反映企业的经营状况。3.对会计要素的影响传统财务会计把会计要素划分成反映财务状况的会计要素（资产、负债、所有者权益）和反映经营成果的会计要素（收入、费用、利润）。随着信息技术的发展和应用，信息加工的速度会越来越快，会计要素划分会更加细密和更有层次，以便更加准确地反映企业资金的运动状况。4.对会计职能的影响会计的基本职能是核算反映、监督控制、预测与辅助决策。信息技术的充分应用使传统会计的核算职能逐渐淡化，会计人员从日常繁琐的数据处理工作中解脱出来，使其更侧重于全方位内部控制与深层次的更高水平的信息服务。比如在企业信息化过程中，会计人员将成为实施ERP的主力军。ERP的二次开发或补充开发就需要企业的会计、各环节的业务人员、内部审计人员与软件开发人员一起分析、定义、确认新开发的部分，使与该业务环节有关的会计业务处理功能、内部控制措施正确融入这个业务处理模块中。二、信息技术应用对会计实务的影响面向供应链的管理理念与信息技术相结合，改变了传统会计的信息“采集-核算-披露”流程的处理方式。所谓供应链管理是指通过加强供应链中各活动和各实体间的信息交流与协调，增大物流和资金流的流量和流速，使其畅通并保持供需平衡。企业内部网（Intranet）通过防火墙，一方面使企业与未授权的外部访问者隔离，另一方面允许内部授权的活动延伸到企业外部，与关联企业如供应商、经销商、客户和银行之间形成范围更广的网络应用系统，人们称之为外部网（Extranet）。在这种情况下，不仅是企业内部即使外部的经济活动发生端的数据采集，也不再需要大量的财会人员根据原始凭证录入，而是系统的实时处理性能使数据的采集伴随网上交易、结算活动及物资与价值的流动同时完成。2.对财务报告的影响当前的财务报告有许多局限，无法反映非货币化会计信息，无法反映企业发生的特殊经济业务，如衍生金融工具等。在信息技术环境下财务报告会突破上述限制，拓宽信息披露的范围，不仅提供财务信息，还会提供非财务信息。如风险信息、不确定信息、前瞻性信息、创新金融工具信息、企业管理信息等。充分揭示企业现金流量的变化、财务状况的变动趋势，全面反映企业的经营状况，满足不同信息使用者的要求。第二节电算化会计信息系统的局限性电算化会计虽然也是会计的一次重大变革（主要指工具），但现在看来，在网络技术环境下它表现出以下一些局限：一、电算化会计信息系统仅仅是一个模拟手工系统二、未改变传统手工会计信息处理的程序和方法三、未引起传统会计思想和观念的相应变革四、系统体系结构只是采集业务数据的一个子集五、数据不能被实时记录和处理六、系统结构仅以汇总的方式重复采集与存储数据七、系统存储的数据仅满足主要视图的需要第三节事件驱动的会计信息系统随着经济全球化的进程不断加快，企业的管理水平也在逐步提高，企业对信息的及时性和决策的相关性提出比以往更高的要求，需要及时、准确、跨职能领域的的信息，原来的会计信息系统模式已经无法满足企业的需要，只有开发和构建新的会计信息系统模式。新的会计模式必须克服原来会计信息系统的局限，将企业的业务处理和会计信息处理集成在一起，实现全方位的会计信息服务，实现会计的事前预测、事中控制的目标。而事件驱动的会计信息系统就是这样的一个新的会计模式。一、事件驱动会计信息系统的概念所谓事件驱动是指由业务活动（在事件驱动的会计信息系统中将其定义为业务事件）驱动信息处理过程，也就是在业务活动发生时触发信息系统记录或存储该业务活动的相关数据；而由用户提出信息需求时触发对业务活动的报告过程。事件驱动的会计系统模型如图12-1所示。业务事件数据业务事件处理器（业务与信息处理规则）业务数据仓库信息报告工具（信息处理规则）用户所需信息报告图12-1事件驱动的会计系统模型与传统功能驱动会计信息系统相比，事件驱动会计信息系统具有如下特征:1.该系统面向业务事件本身，不再基于会计循环，在信息技术的支持下，使业务流程和信息流程紧密结合。2.集中处理业务事件，重新定义了会计的范围，不仅仅针对改变企业资产、负债和所有者权益的业务事件，而是选择所有管理层想要规划、控制和考核的业务事件，多角度地反映企业业务活动，使财务数据和非财务数据有效集成在一起，允许在报告上有一定的弹性，提供更完善、更代表企业当前运行状况的信息。3.该系统集成了所有的业务数据，有效的数据集成有助于利用大量的数据库技术，而且使数据更加一致和可靠地描述经济业务。数据集中存储在支持所有用户的信息需求的同时，也减少了数据的冗余。4.集成了信息流程和实时控制。流程集成涉及三个关键的信息活动：记录、维护和报告，也涉及减少相关业务和信息处理风险的控制。流程集成的目的就是要把信息流程融人到实际业务流程中，因此，在业务活动发生时，信息技术既用来记载数据，也用于控制流程。二、事件驱动会计的REA/REAL模型建立事件驱动的会计信息系统，需要分析业务过程，识别重要的业务活动及其基本特征，其主要表达手段应是图形、表格或文字叙述。目前一种常用的描述业务事件基本特征的方法是REA/REAL模型。1.REA模型建立一个业务过程模型需要识别重要的战略性业务活动和这些业务活动的基本特征，包括涉及何人、涉及核物、何时、何地、为什么（who,what,when,where,why）等。即在分析业务过程时需要回答这样的问题：什么事发生了、何时发生的、谁参与完成什么任务、使用了哪类资源并使用了多少、事件发生在什么地方。也就是对业务事件的基本特征进行描述。对事件的描述还可以很深入，如回答事件为什么发生？事件执行过程中有什么风险？程度如何？等等。REA模型描述了资源（Resource）、事件（Event）和参与者（Agent）三个实体以及三者之间的联系。其中：（1）资源，被定义为稀缺的并为企业所控制的有形实物对象，它能为企业带来经济价值而且可以辨认和受组织所控制。传统会计确认为资产的大多数项目都属于资源，但该定义又不同于传统会计中资产的定义，因为他不包括像应收帐款这样可以推导计算出来的资产。（2）业务事件，是指能从某方面影响组织资源变动的业务活动。生产、交换、消费、分配方面的活动都是事件。事件不限于能够进入传统会计簿记体系的经济事项，还包括其他不进行会计确认与计量的经营活动，如市场调研活动等对管理决策提供所需信息的经营活动，但不包括明显为纯信息处理或管理决策等事件，因为它们是对原始的经营事件信息的操作或分析、选择，是由经营业务产生出的进一步的“结果”。（3）参与者，参与者是参与事件的单位、部门或个人。组织收集与他们相关的数据，目的是为了更好的计划、控制和评价其基本活动。参与者包括组织内部参与者（如销售员、采购员、生产人员、生产或业务部门等）和外部参与者（如客户、供应商等）。资源、事件和参与者这三个实体之间存在四种联系：（1）资源—事件联系。又称存量—流动关系（stock—flow）。其中资源为存量，事件为流动，包括资源流入和流出的事件，用于表示那些增加或减少资源的事件。（2）事件—事件联系。这种联系称为二元联系，指组成一个业务循环的导致两组资源一增一减的两组事件之间的关系，一组事件导致一组资源流入，另一组事件导致另一组资源的流出，流入和流出的资源总是相互联系。如销售与收款循环中，销售事件引起存货的减少，而收款事件引起现金的增加，减少的存货与增加的现金相联系，销售事件与收款事件的联系就是二元联系。（3）事件—参与者联系。又称为控制关系。控制关系是内部参与者、外部参与者和事件之间的多元联系。为便于理解，这种多元联系常常被分解成两个二元联系：事件—内部参与者联系和事件—外部参与者联系。（4）内部参与者—内部参与者联系。这也是二元联系，又称为责任关系。描述上级对下级进行管理和下级对上级负有责任的关系。上述各种联系如图12-2所示。事件（－）事件（＋）资源资源流出控制控制流入外部参与者内部参与者外部参与者触发内部参与者图12-2REA的实体基本联系图采用REA模型建立信息系统，要在采集业务数据时收集基础经济事件多方面的信息（具体需要采集哪方面的信息取决于经营管理的需要和成本效益原则），而不是只记录汇总后的结果。例如，不能把几张领料单汇总后记入系统，而应如实地反映这几张领料单的发生及其具体内容。这样，在集成的数据库中记录了经济事件多方面的数据以后，通过专用或通用的报告过程（加工程序）支持用户所需的信息视图（个性化或常规报表）就非常简单了。因此，在基于REA模型建立的信息系统中，并不存在传统会计信息系统中的日记帐、分类帐、会计科目表、借贷记账法等元素。基于REA模型建立的信息系统，组织不仅能利用业务事件的详细数据生成财务报表和报告，还可以允许信息用户自己定义所需的信息视图，自己确定需要哪方面的信息，汇总程度如何，以何种形式输出，从而支持各种层次、各种职能领域的信息需求。REA模式不重复存储同一事件、资源、参与者的属性数据，因此避免了数据存储冗余和不一致。而传统会计模式一般都要从所存储的原始事件的记录中再做会计分录存入记帐凭证文件中，不但产生数据冗余，而且增加了出错的可能性。2.REAL模型REAL模型是REA模型的一个扩展型，它是在REA模型中增加了一个新的要素：地点（Location），即业务事件发生的位置。当今全球经济一体化，跨区经营是再正常不过的事，经济事件可能在任何地点发生，而管理者又需要收集业务发生地点的