审计学-销售与收款循环审计案例分析

销售与收款循环审计——以东方电子为例小组成员：朱琼赵佳明吴棋俐Page2目录东方电子的不败神话1揭开违规的黑幕2销售与循环审计分析34Page3一、东方电子的不败神话东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年正式创立，总股本5800万元，每股面值一元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股，内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公共股在深交所挂牌上市，其余的内部职工2760万股，三年后上市交易。Page4内容根据东方电子公告的数据显示，自1997年1月上市以来，东方电子股本连年高速扩张，而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩同股本扩张保持了同步增长，创造了东方电子神话。1997年-2000年东方电子的业绩表现0.520.530.560.51每股收益（元）47.152.947.347.3主营业务毛利率（%）13.758.564.502.37主营业务收入（亿元）2000年1999年1998年1997年项目0.520.530.560.51每股收益（元）47.152.947.347.3主营业务毛利率（%）13.758.564.502.37主营业务收入（亿元）2000年1999年1998年1997年项目Page5中国证监会对东方电子展开调查分别判处原董事长隋元柏、原董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2.5万元6月20日经烟台市检察院批准逮捕。青岛市中级人民法院宣布，除不合格的原告外，6921人全部接受了调解，东方电子股民将获得4.42亿元的赔偿破灭Page6造假之最涉及金额最大手段最隐蔽事件跨度最长Page7证券部经销部财务部Page8三、审计分析东方电子1997年至2000年的审计情况如下：┌────┬──────┬──────┬──────┬──────┐││1997年│1998年│1999年|2000年│├────┼──────┼──────┼──────┼──────┤││山东省烟台市│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚││审计机构│││││││会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│├────┼─────┼──────┼──────┼──────┤│审计意见│无保留意见│无保留意见│无保留意见│无保留意见│└────┴──────┴──────┴──────┴──────┘（1）发表了错误的审计意见，出具了不恰当的审计报告；（2）没有尽到“揭露会计报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责；（3）没有保持应有的职业谨慎，即没有遵守独立审计准则。失败Page9分析性复核在审计规模较大的公司时，具有指明重大错报风险方向的作用，是非常重要的审计程序。1、分析性复核（一）会计信息各构成要素之间的关系；（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。结论：不现实的收入与利润增长Page102、函证如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。注册会计师未能收到回函时，应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对会计报表不重要，或函证很可能是无效的。”