〔优质课件〕现代企业财务审计方法培训课件

第二章现代企业财务审计程序与方法第一节现代企业财务审计程序一、现代企业财务审计程序的涵义及作用审计程序:是指审计工作从准备工作到审计业务结束的全部过程，也称“审计循环”“审计过程”企业财务审计程序:在审查被审计单位财务收支活动中,审计机构和被审计单位双方必须遵循的顺序、形式和期限等。作用：1）保证审计质量2）提高审计工作效率3）提高熟练程度4）利于审计工作规范化第二节现代企业审计方法一、企业财务审计方法的历史发展财务审计方法－－为取得充分有效的依据，以便作出恰当的审计结论、提出意见和建议而采取的各种技术手段的总称。（一）以经济业务为基础的审计方法（初创时期）－－以全部经济业务或会计事项、账目为基础（二）以内部控制制度为基础的审计方法（发展时期）－－以内部控制制度评价为基础（三）以风险为基础的审计方法（进一步发展、深化时期）－－以审计风险分析为基础，统筹使用各种审计方法审计风险1、详细审计风险＝—————————————重大错报风险×分析性审计风险风险审计的优点：1）重视社会需要研究，发挥资源效益2）统筹审计方法的运用，提高审计工作效率3）提高审计规范化、科学化水平2、审计风险（1）概念：审计人员未能发现会计报表中的重大错误，从而签发无保留意见（不恰当）的审计报告的可能性。固有风险（2）构成：审计风险控制风险检查风险其中：固有风险：指在完全没有内部控制制度的情况下会计核算本身发生重大错误的风险控制风险：内部控制制度不能防止或不能发现重大错误的风险检查风险：审计过程中未能发现重大错误的风险注意：A:风险是客观存在的，不可杜绝，只可尽量减轻B:固有和控制风险是审计人员不能控制被审计单位造成审计人员造成（3）关系：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险说明：当审计风险一定时（审计计划中必须确定）可能确定的范围在0—1之间，一般为≤5%高*说明可能没有必要进行具体的审计检查风险系数选择的有关限制1.审计风险：可以接受的范围一般为≤5%，但不能为0，因为事实上不可能达到审计意见的100%的正确无误，更不能为1，否则会使审计报告毫无意义2.固有风险：一般不能为100%，因为任何一个单位多少有一些内部控制制度，一般可选50%或更高3.控制风险：绝对不能为0，因为再好的制度也靠人去执行，理解不同，能力不同，道德品质不同，粗心或疲劳等，都能使制度在执行出现偏差，若对制度完全信赖，可≤50%，若对制度有担心，可≥50%，若对制度完全不能信赖，则100%（特殊情况下）4.检查风险：当前面三个风险系数确定后，检查风险可根据上述公式推导出：审计风险检查风险=固有风险×制度风险当：检查风险越低时：要花费更多的时间去搜集更多的审计证据，即要求进行的审计程序越详细，反之亦然说明：并非每个审计人员都将风险因素量化正比关系反比关系（四）以计算机为工具的审计方法的发展绕过计算机的方法，穿过计算机的方法，利用计算机的方法二企业财务审计的一般顺序审查方法三个层次：一层：顺序审计方法二层：范围审计方法三层：实质性审计方法（一）顺向审计法－－顺查法按照经济业务处理的先后顺序依次进行原始凭证记帐凭证明细账总帐会计报表特点：审计次序与会计记帐程序一致。起步于原始凭证的审查，从小处着手，由点到面；侧重账表单证之间的机械核对；重点在于原始凭证和记帐凭证的审计，用以确定经济业务的真实性、合法性，数字计算的正确性，科目运用的适当性。优点：与会计思路一致，全面系统，准确度高缺点：工作量大，费时费工，无重点，效率彽，凭证审计只能按时序进行，无法按业务类别审计（二）逆向审计法（逆查法）按照会计记帐程序的相反方向进行审计。会计报表会计账簿会计凭证凡是富有经验的审计人员都善于运用逆向审计法。特点：查账次序同会计记帐程序相反。起步于会计报表分析，着重于“面”的观察分析，通过分析确定审计的重点；审计的重点是重点账项、容易出问题的账项。（P37）优点：（同顺向法相反）重点审计，效率高；系统审计，分工方便；更便于按业务抽样审计。缺点：需要一定的审计工作经验，否则效果不好。（三）制度审计法制度审计法：审计人员通过对企业内部控制制度的调查、测试与评价，从而确定审计的范围、重点、程序，开展实质性审计的方法。优点：有重点的开展审计，效率高。缺点：审计结论不一定很准确。一般来说，具有良好内部控制制度的单位适合采用此方法。主要的几项工作：1.内部控制制度的健全性调查（调查描述制度制度评价）调查内容：a控制环境（管理人员的控制意识、组织的设置、各级人员的素质、预算或财务计划、管理措施）b控制制度（组织系统图、会计处理规程、业务流程图等）调查方法：文字说明法、调查表法、流程图法文字说明法----将制度以简洁的文字叙述表达出来优点：可以对调查对象作出深入、具体的描述缺点：难以用简明的语言描述内部控制系统的细节文字说明法作为调查表法和流程图法的补充加以利用时，效果较好；单独采用，适宜简单且易于描述的小型企业。调查表法----利用调查表的形式对内部控制制度进行记录和描绘的方法。优点：调查范围明确，问题突出，容易发现制度中存在的缺陷和薄弱环节。缺点：反映问题不全面，仅限于调查事项的范围。流程图法----运用一定的符号和图形对经济业务和文件凭证的流动程序进行记录和描述的方法。两种绘图方式：一种是按业务处理的先后顺序绘制纵式流程图，另一种是按业务处理过程中涉及的部门为基础绘制横式流程图。优点：整体、直观反映制度实际情况缺点：由于缺少文字说明，较复杂的业务不易理解；需要一定的绘制技术；不能将制度的薄弱环节反映出来。制度评价：包括健全性评价和合理性评价（见P40）2内部控制制度的符合性测试（实施情况及有效程度测试，也称遵循性测试）符合性测试一般采取两种方式：一种是业务测试，也称纵向测试，主要考察处理程序中的有关控制点（不止一个点）；另一种是功能测试，也称横向测试，主要考察控制环节中的某一个控制点。3内部控制制度的有效性评价。内部控制制度的可信赖程度一般分为高、一般、低三个层次。可信赖程度高：制度健全、合理，测试审计有关业务活动时，无差错或差错极少。可信赖程度一般：制度比较健全、合理，存在一定缺陷，测试审计有关业务活动时，有一定的差错。可信赖程度低：有制度，但测试审计有关业务活动时，差错发生率高。三企业财务审计的一般范围审计方法范围审计法：采用什么样的手续在多大范围内进行审计的方法，包括详细审计法和抽样审计法。详细审计法：对被审计审计范围内的所有凭证、帐簿、报表等进行全面详细审计的方法。特点：审计全部会计资料优点：容易发现差错及舞弊、违法行为，审计质量高缺点：工作量大，费时费力，成本高，工作无重点详细审计法适用于经济业务比较简单的小型企业和一般行政事业单位。抽样审计法:从被审计的对象中抽取一部分进行审计，借以推断总体有无错误和弊端的一种方法。根据确定抽样样本所依据的原理，抽样审计可分为任意抽样、判断抽样和统计抽样。任意抽样法：早期使用，抽取样本无规律可循，无合理依据，抽样结果风险较大。判断抽样法：审计人员抽取审计样本时，根据自身实践经验，结合审计具体要求及所观察了解的被审计单位情况，从特定的审查总体中有选择、有重点的抽查部分项目进行审计，并据此推断总体的一种抽样方法。依赖经验，审计结论可信性仍有问题。判断依据（据以确定抽查重点）：（1）内部控制和会计工作情况（2）会计人员品德和能力状况（3）账户和账项性质（4）金额大小（5）报表分析和账户分析发现的可疑情况（6）专案调查线索和揭发材料（7）业务较多的期间（时间范围）（8）其他确定抽查规模的基本原则：一是重点部分进行全部审核和大量抽查；二是非重点部分采用任意抽样或随机选择的方法略加抽查或不予抽查。统计抽查法：基于概率论和数理统计理论，审计人员运用统计的原理进行抽样。缺点：使用比较复杂、机械，需要一定的适用条件；审计人员要经过培训。抽样审计法的适用范围：规模大、业务多，内部控制制度和会计基础工作比较好，组织机构健全的单位。四、企业财务审计的实质性审计方法(一)审阅法审阅法：针对对审计目标和所需证据，以法律、法规为依据，通过对书面资料的仔细观察和阅读，用来查明有关资料及其所反映的经济活动是否真实、合法、效益的一种技术方法。审阅法审阅的主要内容：原始凭证、记帐凭证、账簿、报表、预算、计划、方案、合同及其书面资料。对会计凭证审阅的重点：一是形式技术的审计，主要是会计凭证的编制是否合规；二是实质内容的审计，主要是对凭证所反映的经济业务内容进行审计。(二)复核法复核法:又称复算法,是对书面资料的数额,在核对其来源正确的基础上,采用一定的方法对其进行重新计算,以确定其正确与否的一种技术方法.复核的主要内容：会计凭证、会计账簿、会计报表（三）核对法核对法：审查书面资料之间是否相符的一种技术方法。核对法仅能查明审计对象技术上的正确性，不能证实被审计事项在内容上是否真实、合法、有效。核对的内容：（1）原始凭证同记帐凭证，记帐凭证同汇总记帐凭证之间的核对；（2）记帐凭证、原始凭证同账簿的核对；（3）明细分类账同总分类账核对；（4）明细分类账、总分类账同报表的核对；（5）明细表同有关报表核对；（6）报表间有关项目的核对;（7）书面资料同实物的核对。（四）函证法函证法：通过向与被审计单位有关的单位发函来询证有关事项，以取得证据的一种技术方法。多用于往来款项的查证。一般分为积极函证和消极函证两种。积极函证可靠性强些。适合采用积极函证的场合：（1）应证业务事项较为重要（从金额和性质衡量）；（2）应证业务事项极为有限；（3）应证业务事项延续的时间较长；（4）对应证业务事项还存有较多疑点。（五）盘点法盘点法：又称盘存法，是清查现金、有价证券、存货、固定资产、低值易耗品和其他物资实际状况，用以搜集实物证据以验证账实是否相符的一种技术方法。一般分为直接盘点（适用于数量较小的贵重物资盘点）和间接盘点（监督盘点）。（六）观察法观察法：审计人员通过实地观察来取得证据的一种技术方法。主要应用于被审计单位经营环境的了解、内控制度的遵循测试和财产物资管理的调查。一般结合盘点法、询问法效果好些。（七）调节法调节法：为验证某些数据的正确可靠而对影响该数据的因素进行调整的方法。计算公式：结帐日＝盘点日＋结帐日至盘－结帐日至盘存量存量点日发出量点日收入量注意：此公式的运用前提是：审计日和会计的结帐日不一致，如：审计日是8月20日，而会计结帐日是7月31日，如果两者一致则直接用“复算法”。应用这个调节公式前，须将结帐日至盘点日期间的收发业务，先加以审阅和核对。调节法主要用于两个方面：一是调节未达账项（如银行存款调节表）二是由于盘点日和结帐日不一致，将盘点日的财产物资调节为结帐日数据（八）分析法分析法：利用各种分析技巧对被审计项目有关内容进行对比、分解、综合和评价，从中找出个项目间差异及构成要素，为进一步审计提供线索。分类：（1）事前分析（2）比较分析法分析事中分析分析平衡分析法时机事后分析技巧科目分析法因素分析法账龄分析法a比较分析法：通过两个数据比较获取证据。（一般以上期报表数据、有关计划、定额数据、预算指标、同行业实际指标以及审计取得的数据或计算结果作为比较标准）b比率分析法：对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比较所得的值进行分析以获得证据。（资产负债率、社会平均资金利润率、被审计单位资金利润率等）C趋势分析法：通过连续若干期会计报表某一项目变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度以获取证据。d结构分析法：通过对某一数据中所包含的不同组成部分各自所占的比例进行分析以获得审计证据。（报表的结构分析可以反映项目数据是否合理）第三节制度基础审计一、传统审计与现代审计的区别（P49）现代审计是以内部控制制度系统评审为基础的抽样审计，即制度基础审计。二、内部控制制度的意义和作用内部控制制度