负债ppt课件

第一节流动负债负债的概念及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节流动负债一、流动负债概念及特点一年或超过一年的一个营业周期；具有流动强，与流动资产对应；反映短期偿债能力。流动负债分类短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、预收账款二、流动负债的核算（一）短期借款•一、含义：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。•而企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。•二、核算•账户设置：“短期借款”、“应付利息”、“财务费用”•“短期借款”只反映本金，借款利息要么通过预提方式，记入“财务费用”，要么直接记入“财务费用”。（二）短期借款的会计处理借入归还按期计算利息借：财务费用贷：应付利息•利息计算：按单利算；期末计提。•核算账户：短期借款、应付利息、财务费用1.取得借款的会计处理按取得金额入账。借：银行存款贷：短期借款—某金额机构2.借款利息的会计处理预提：借：财务费用贷：应付利息支付：借：应付利息贷：银行存款如果金额较小，可不预提；如果按月支付借：财务费用贷：银行存款3.归还本金借:“短期借款”贷:“银行存款”【例11-1】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：⑴1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000贷：短期借款120000⑵1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800本月应计提的利息金额=120000×8÷12=800(元)2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。⑶3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款2400第二、三季度的会计处理同上。⑷10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120000贷：银行存款120000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款120000应付利息1600贷：银行存款121600（二）应付及预收款项的核算1、应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款——按债权人进行明细核算反映企业尚未支付的应付账款余额。2)应付账款的账务处理（1）发生时借：材料采购原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）偿还时借：应付账款贷：银行存款接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：“生产成本”、“管理费用”贷：“应付账款”科目。支付时：借：“应付账款”贷：“银行存款”【例10-4】甲公司向乙公司购人辅助材料1000公斤，价款200000元，增值税专用发票上注明增值税额为34000元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下：借：应交税费——应交增值税(进项税额)34000应付账款234000贷：材料采购200000如果甲公司不使用银行存款支付欠款，而是开出面值234000元期限3个月的商业汇票抵付欠款，则应作如下会计分录：借：应付账款234000应付票据234000贷：2、预收账款的账务处理预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。两种不同的账务处理1）单独设置“预收账款”账户预收时：借：银行存款贷：预收账款销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税结清差额时：借：银行存款贷：预收账款或借：预收账款贷：银行存款2)不单独设置“预收账款”账户以“应收账款”账户替代“预收账款”账户资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销【例10-5】甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售产品1000件，合同价款200000元，甲、乙公司适用增值税率均为17％，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为220000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下：（1）甲公司接受乙公司预付款借：银行存款100000预收账款100000贷：借：银行存款157400应交税费——应交增值税（销项税额）37000主营业务收入220000贷：预收账款100000（2）交易完成时（三）应付票据的核算•1、应付票据的会计处理应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等借：材料采购”、“库存商品”等科目，贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用贷：银行存款支付票款：借：应付票据贷：银行存款银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的：借：应付票据贷：短期借款商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的：借：应付票据贷：应付账款【例10-3】甲公司20×7年6月5日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款100000元，增值税额17000元入，当日该批商品已验收人库。该商业承兑汇票的期限为3个月，甲公司进行会计处理如下：（1）20×7年6月5日签发商业承兑汇票借：应交税费——应交增值税（进项税额）17000应付票据117000贷：库存商品100000（2）票据到期支付款项借：应付票据117000银行存款117000贷：若该公司无力偿还款项则借：应付票据117000应付账款117000贷：假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费200元；且在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。甲公司相关会计处理如下：（1）支付银行承兑手续费：借：财务费用200银行存款200贷：（2）到期无力支付票据：借：应付票据117000短期借款117000贷：（四）应交税费的核算应交税费的形成及其内容应交税费是指企业按照税法规定计算的各种应交纳的税金和附加费.主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等应交税费的账务处理“应交税费”——可按需要设置明细科目反映企业多交或尚未反映企业尚未交纳抵扣的税费的税费1、应交增值税1.）增值税概述在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当缴纳增值税。在增值税的管理和征收过程中，纳税人按照经营规模和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应交增值税的账务处理应交税费——应交增值税摘要借方进项税额已交税金……销项税额进项税额转出出口退税余额贷方应付账款等银行存款应收账款等在建工程等应交税费—应交增值税购进货物允许抵扣的增值税销售货物收取的增值税改变用途用于不得抵扣项目时借方余额：尚未抵扣的增值税贷方余额：应交的增值税缴纳本月增值税一般纳税企业增值税账务处理基本程序或一般纳税人适用税率为17%，部分商品税率为13%，出口货物税率为0。2)增值税的会计处理“应交税费——应交增值税”——“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等明细科目进行核算。一般纳税人一般购销业务的会计处理企业采购物资：借：材料采购、原材料、库存商品”应交税费—应交增值税—进项税额贷：应付账款、应付票据、银行存款购入物资发生退货做相反的会计分录。销售物资或提供应税劳务：借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”贷：“应交税费—应交增值税——销项税额“主营业务收入”、“其他业务收入”发生销售退回做相反的会计分录。【例10-12】某公司20×7年3月购进甲材料一批，销贷方开出的增值税专用发票上注明：价款100000元．增值税17000元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。该公司编制会计分录：借：应交税费——应交增值税(进项税额)17000银行存款117000贷：原材料100000【例10-13】某公司20×7年3月实现产品销售收入500000元（不含税价格），该产品适用增值税率为17％，货款已收到。假设不考虑其他因素。该公司会计处理，应编制以下会计分录：借：银行存款585000应交税金——应交增值税(销项税额)85000贷：主营业务收入5000002、应交消费税1）消费税概述在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当缴纳消费税。价内税计算：从价定率或者从量定额的应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额2）消费税的会计处理消费税通过设置“应交税费——应交消费税”科目进行核算。交纳消费税:借：应交税费——应交消费税贷：银行存款按照规定确认应该交纳的消费税额：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（1）销售应税消费品的会计处理【例10-17】某企业当月销售应税消费品一批，不含增值税的价款为100000元，适用的增值税税率为17%，该产品消费税率为10%。相关会计处理如下：应交增值税额为100000×17%=17000应交消费税额为100000×10%=10000借：银行存款117000营业税金及附加10000主营业务收入100000应交税费——应交增值税17000——应交消费税10000贷:3、应交营业税1）营业税概述在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业等应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当缴纳营业税。营业税也是价内税，其应纳税额的计算公司为：应纳税额=营业额×税率2）应交营业税的账务处理1.提供应税劳务应交纳的营业税借：其他业务成本贷：应交税费—应交营业税2.销售不动产应交纳的营业税借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费—应交营业税【例10-20】某企业对外提供运输服务，取得营业收入10000元，营业税率3%。当期交纳营业税2000元。相关会计处理如下：借：营业税金及附加300应交税费——应交营业税300贷：借：应交税费——应交营业税2000贷：银行存款20004.应交资源税的账务处理借：营业税金及附加（出售矿产品）生产成本（自用矿产品）原材料（购入未税矿产品）贷：应交税费——应交资源税5.应交土地增值税的账务处理借：营业税金及附加（房地产销售）固定资产清理（固定资产转让）在建工程贷：应交税费——应交土地增值税6.应交房产税、土地使用税、车船税的账务处理借：管理费用贷：应交税费——应交***税1、职工薪酬概述职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：•（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；•（2）职工福利费；•（3）社会保险费；•（4）住房公积金；•（5）工会经费和职工教育经费；•（6）非货币性福利；•（7）辞退福利；•（8）股权激励等。（五）应付职工薪酬的核算企业职工的范围指：①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；③在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。2)职工薪酬账务处理概述职工薪酬通过设置“应付职工薪酬”科目核算。“应付职工薪酬”科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。“应付职工薪酬”科目科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。2、职工薪酬的确认与计量1）职工薪酬的确认原则（1）辞退