1.xls 税务会计概述

1.2税务会计概述1.2.1税务会计的概念1.2.2税务会计的特点1.2.3税务会计的模式1.2.4税务会计的基本理论学习要求：•1.解释基本概念：税务会计、税务会计要素；•2.掌握税务会计的基本理论；•3.熟悉税务会计与财务会计的关系。1.2.1税务会计概述一、税务会计概念二、税务会计与财务会计的比较税务会计的产生与发展税务会计产生的前提条件—税收的征收财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。税务会计的发展各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。与财务会计、管理会计并列成为企业会计体系的三大分支。一、税务会计的概念税务会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。现代会计学科的三大分支财务会计管理会计税务会计税务会计是税务中的会计、会计中的税务。一、税务会计的概念税务会计为何从财务会计中分离出来？1、所得税的征收增加了会计计税工作的难度和广度；是当今各国税法中最具代表性、占主体地位和纳税计算最复杂的税种。2、税法目标与会计目标分离的内在原因；税法的目标是会计的目标是3、会计独立的现实性法律、经济、征纳利益双方的需求等环境因素促其独立所得税及时征税和公平征税。向企业的财务利害关系人提供有利于决策的财务信息。二、税务会计与财务会计的比较（一）税务会计与财务会计的联系税务会计的资料来源于财务会计；在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。二、税务会计与财务会计的比较（二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同；2、对象不同；3、核算基础、处理依据不同；主要区别在于：收益实现的时间和费用的可扣减性上二、税务会计与财务会计的比较（二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同；2、对象不同；3、核算基础、处理依据不同；4、计算损益的程序不同。税务会计的主要内容是：在会计所得的基础上调整为应税所得。财务会计核算应服从于税务会计核算。税务会计第一章第一节税务会计性质1.2.2税务会计的特点（一）法律性（二）相对独立性（三）差异互调性严格受税收法规的制约，最显著特点税务会计第一章第一节税务会计性质（二）税务会计的特点（一）法律性（二）相对独立性（三）差异互调性只处理与税务活动有关的事项；具有专门的处理方法（二）税务会计的特点（一）法律性（三）相互独立性（四）差异互调性与财务会计差异，进行帐外调整1.2.3税务会计模式三种模式英美模式法德模式混合模式（财税分离，企业导向性）（财税合一，政府导向性）（混合模式，日本企业导向性）（随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的国际协调、会计的国际趋同，各种会计模式之间的相互影响和横向通融，税务会计理论与实务也会不断发展、不断完善）财务会计与税务会计关系模式比较项目财税分离会计模式财税合一会计模式财税混合会计模式目标体现真实公允国家宏观需要满足多方需要账簿财务会计与税务会计分设“两套账”财务会计与税务会计为“一套账”财务会计与税务会计合为“一套账”程序分别按会计准则、税法要求进行各会计程序处理对会计准则、制度与税法差异之处，按税法要求进行处理，期末无须调整在会计记录环节“混合”，其他环节各自处理优点会计信息质量较高无需纳税调整居于折中缺陷工作量较大影响财务会计信息质量居于折中•税务会计模式的具体分类•1.以所得税会计为主体的税务会计。其所得税收入要占税收总收入的50%以上。•2.以流转税(商品税)会计为主体的税务会计。在一些发展中国家,其流转税(商品税)收入是税收总收入的主体,所得税占的比重很小。•3.以流转税与所得税并重的税务会计。实行的是流转税与所得税并重的复合税制,两者所占比重相差不大,共同构成国家的税收收入主体。2010各税种收入占总税收比例(73202亿元)税种增值税消费税营业税进口环节税企业所得税个人所得税收入2109260711115812514128474837占比例28.8%8.3%15.2%17.1%17.5%6.6%税种土地增值税契税车辆购置税出口退税土地使用税其他收入127624641792-73271004占比例1.7%3.4%2.4%-10%1.4%1.2.4税务会计基本理论一、税务会计的目标二、税务会计的基本假设三、税务会计的原则税务会计的总目标是向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息。具体包括以下三项：1、企业内部经营管理者经营决策需要；2、国家税收征收管理需要；3、社会其他有关方面的需要。一、税务会计的目标一、税务会计目标具体目标:遵守税法和企业会计准则，履行依法纳税的前提下，努力提高纳税人的经济利益，维护企业正当权益。依法纳税正确纳税科学纳税保证财政收入财政收入稳定企业税收负担优化二、税务会计的基本假设•1.税务会计主体就是税法规定的直接负有纳税义务的企业和单位（组织），与财务会计中的“会计主体”有密切联系，但不一定等同。•2.持续经营是以税务会计主体既定的经营方针和目标、持续正常的经营活动为假定前提，它意味着该纳税主体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，在此前提下选择税务会计程序和处理方法。3.纳税会计期间指纳税人按照税法规定确定的纳税年度期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期间统一规定为日历年度。4.货币计量纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须以人民币为计量单位。•5.年度会计核算所有会计主体必须以年度核算为基础，报告其经营成果，并与其他纳税年度分开。•6.财务会计资料正确税务会计是以财务会计核算资料真实、正确为假定前提，在这一前提下，税务会计为实现其目标，按税法规定对财务会计已经确认、计量的收入、费用等进行再确认再计量，以符合税法和企业税务筹划的要求。•7.货币时间价值它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一——纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。时间会计10年折旧的年折旧额税法5年折旧的年折旧额折旧额每年相差所得税（20%）每年相差第1年50万100万50万-10万第2年50万100万50万-10万第3年50万100万50万-10万第4年50万100万50万-10万第5年50万100万50万-10万第6年50万0-50万10万第7年50万0-50万10万第8年50万0-50万10万第9年50万0-50万10万第10年50万0-50万10万合计500万19000000例：某设备原值500万三、税务会计原则p51、权责发生制与收付实现制相结合2、配比原则3、划分营业收益和资本收益原则4、税款支付能力原则