《小企业会计准则》（税务系统内部培训资料）第五章 收 入

第五章收入周福生内容提要：一、收入的概念及分类二、销售商品收入三、提供劳务收入四、视同销售收入五、收入的会计处理具体内容：一、收入的概念及分类（一）收入概念《小企业会计准则》第五十八条收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。（二）特点1、收入是从小企业的日常生产经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，会导致所有者权益的增加。3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。备注：（1）收入仅包括营业收入，形成于日常生产经营活动，不包括非日常生产经营活动产生的营业外收入，如：处置非流动资产净收益、收取罚款等。营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。（2）收入不包括代收款项。代收款项应作为暂收款处理。如：销售商品代收的增值税；旅行社代收的门票、飞机票款等。（三）分类小企业的收入可以按不同的标准进行分类。按收入产生的来源分类，收入分为销售商品收入、提供劳务收入。其中，销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入；提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。按小企业经营业务的主次分类，收入分为主营业务收入、其他业务收入。主营业务收入，指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。其他业务收入，指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。备注：小企业应将出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益计入“营业外收入”。（四）税法收入的规定1、税收上的收入总额《企业所得税法》第6条第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。上述收入既包括会计上主营业务收入、其他业务收入、营业外收入，还包括税收上同时还包括税收上的不征税收入、免税收入、视同销售收入。注意：本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定有共同之处，也有不同的方面。两者相同之处在于都强调了收入能够给小企业带来经济利益，表现为货币形式或非货币形式的经济利益；两者不同的地方在于，分类基础或标准不同，从而出现了交叉或分离的情况，但是从对当期利润的影响来看，又是一致的。在本准则中，除销售商品收入、提供劳务收入、租金收入(出租固定资产取得的租金收入)和特许权使用费收入以外企业所得税法所规定的收入不作为会计上的收入来认定，而是在其他章节中进行规定。例如，企业所得税法所规定的股息、红利等权益性投资收益，转让财产收入(转让股权、股票、债券取得的收入)以及利息收入(债券利息收入)不在本准则的本章予以规定，而是在第二章第八条、第十七条至第二十六条和第七章第六十七条予以规范。企业所得税法所规定的转让财产收入(转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入)、租金收入(出租包装物和商品取得的租金收入)、接受捐赠收入和其他收入作为小企业非日常活动取得的收入在本准则第七章六士八条统一作为营业外收入进行会计处理。本准则做这种与企业所得税法在收入上不同的处理，主要原因在于，两者对收入的分类基础不同，企业所得税法按照收入的来源分类以体现税收政策待遇的不同，本准则按照收入的稳定性和经常性(或者说日常活动和非日常活动)分类以反映小企业盈利能力的稳定性和可持续性。2、不征税收入《企业所得税法》第7条第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：(一)财政拨款；(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(三)国务院规定的其他不征税收入。《企业所得税法实施条例》第二十六条税法第七条第(一)项所称财政拨款,是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税法第七条第(二)项所称行政事业性收费,是指企业根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定,依照国务院规定程序才批准,向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用。税法第七条第(二)项所称政府性基金,是指企业根据法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。税法第七条第(三)项所称其他不征税收入,是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。（1）财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税[2008]151号二○○八年十二月十六日）（2）财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税（2011）70号二○一一年九月七日）（3）财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知（财税[2008]136号二○○八年十一月二十一日）第一条规定：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。（4）财政部国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知（财税（2009）68号二○○九年八月三十一日）第一条规定：对中国期货保证金监控中心有限责任公司（以下简称期货保障基金公司）根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号，以下简称《暂行办法》）取得的下列收入，不计入其应征企业所得税收入：1.期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入；2.期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；3.依法向有关责任方追偿所得；4.期货公司破产清算所得；5.捐赠所得。（5）财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（2008年2月22日财税[2008]1号）第一条第一款规定：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（6）国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号二○一二年四月二十四日）七、关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。3、免税收入《企业所得税法》第二十六条企业的下列收入为免税收入：(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。《企业所得税法实施条例》第八十二条企业所得税法第二十六条第(一)项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。第八十三条企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4、视同销售收入略（详见第四点）二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认1、《小企业会计准则》第五十九条销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。2、《企业会计准则》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第五条企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。《企业会计准则》应用指南（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑤销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。3、企业所得税《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确