第05章财务会计2

1第五章持有至到期投资及长期股权投资第一节持有至到期投资第二节长期股权投资2第二节长期股权投资一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置3一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。4（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1．控制2．共同控制3．重大影响4．无重大影响51．控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。62．共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。73．重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。通常情况下，当投资企业拥有被投资企业20%或以上表决权资本，但尚未形成控制或共同控制的，可以认为对被投资企业具有重大影响。某些情况下，虽然投资企业拥有被投资企业的表决权资本不足20%，但投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，也可以认为对被投资企业具有重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。84．无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。9二、长期股权投资的取得按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额？10企业合并企业合并定义是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其中报告主体是指为获得资源配置决策有用信息的使用者提供通用财务报表的主体。报告主体可以是独立的法律主体，也可以是由一家母公司和其全体子公司构成的集团（经济主体）。企业合并方式控股合并：A企业+B企业=A企业+B企业（合并后是母子公司关系，母公司需编制合并报表）吸收合并：A企业+B企业=A企业新设合并：A企业+B企业+C企业=D企业企业合并类型同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并11（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。12同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。13按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并日账面价值注意为什么？14长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,计入应收股利。15合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用16例5-11A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。B公司初始投资成本=12000000×60%=7200000（元）借：长期股权投资——投资成本7200000资本公积800000管理费用10000贷：银行存款801000017例5-12A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。2007年1月1日，B公司以发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持有C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。B公司初始投资成本=12000000×60%=7200000（元）借：长期股权投资—投资成本7200000贷：股本2000000银行存款20000资本公积518000018（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。19支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应收股利各项直接相关费用管理费用长期股权投资的初始投资成本作为合并对价付出资产的公允价值20付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出存货21例5-13W公司于2007年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元（不含增值税），累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于非同一控制下的企业合并，购买方以作为合并对价付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。22W公司初始投资成本=10000000+1000000+6000000+1190000=18190000(元)借：长期股权投资—投资成本18190000管理费用20000贷：银行存款10020000主营业务收入1000000固定资产清理6000000应交税费—应交增值税（销）1190000借：主营业务成本900000贷：库存商品900000借：固定资产清理5000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000借：固定资产清理1000000贷：营业外收入100000023（三）非企业合并取得的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应收股利24例5-14A公司于2007年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实际支付价款4000000元；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9000000元，公允价值为10500000元。根据以上资料，编制A公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于非企业合并取得的长期股权投资，购买方以付出资产的公允价值和直接相关费用作为长期股权投资的初始投资成本。A公司初始投资成本=4000000(元)借：长期股权投资—投资成本4000000贷：银行存款400000025例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司，甲公司于2007年3月1日以发行股票方式从丙公司取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，乙公司在2007年3月1日所有者权益为2000万元，甲公司在2007年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。该项业务属于同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司初始投资成本=2000×60%=1200（万元）借：长期股权投资——投资成本1200万资本公积180万盈余公积100万利润分配20万贷：股本1500万26（单选题）A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司，A公司于2007年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元，B公司在2007年7月1日所有者权益为2000万元。A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A1500B1050C1300D1200该项业务属于非同一控制下的企业合并，购买方以付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。A公司初始投资成本=1300（万元）借：长期股权投资—投资成本1300万贷：固定资产清理1300万借：固定资产清理1050万累计折旧400万固定资产减值准备50万贷：固定资产1500万借：固定资产清理250万贷：营业外收入250万C27三、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围（二）成本法下投资成本的后续计量281、投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（一）成本法的适用范围29（二）成本法下投资成本的后续计量1、采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。2、被投资企业宣告分派现金股利时，应作为投资收益处理。借：应收股利贷：投资收益3、被投资企业宣告分派股票股利，只在备查簿中调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理；被投资企业未分派股利，投资企业不作任何账务处理。例5—1530例5—15某企业发生的有关长期股权投资业务如下：(1)20X9年1月10日，购入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100000元，手续费300元，共计100300元。采用成本法进行核算。借：长期股权投资—投资成本100300贷：银行存款100300(2)20X9年5月15日，A公司宣告发放现金股利，每股0.6元。借：应收股利6000贷：投资收益6000(3)20X9年5月25日，收到A公司发放的现金股利6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：应收股利600031四、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围（二）权益法核算的科目设置（三）权益法下初始投资成本的调整（四）权益法下投资损益的确认（五）权益法下被投资单位分派股利