中国新准则与IFRS的差异比较

与国内现行准则及制度的比较目录页数中国会计—新纪元，新挑战1-4中国新旧会计比较及与国际财务报告准则比较•企业会计准则—基本准则5•企业会计准则第1号—存货5•企业会计准则第2号—长期股权投资5•企业会计准则第3号—投资性房地产7•企业会计准则第4号—固定资产7•企业会计准则第5号—生物资产7•企业会计准则第6号—无形资产9•企业会计准则第7号—非货币性资产交换9•企业会计准则第8号—资产减值9•企业会计准则第9号—职工薪酬9•企业会计准则第10号—企业年金基金11•企业会计准则第11号—股份支付11•企业会计准则第12号—债务重组11•企业会计准则第13号—或有事项11•企业会计准则第14号—收入11•企业会计准则第15号—建造合同13•企业会计准则第16号—政府补助13•企业会计准则第17号—借款费用13•企业会计准则第18号—所得税13•企业会计准则第19号—外币折算13•企业会计准则第20号—企业合并15页数•企业会计准则第21号—租赁15•企业会计准则第22号—金融工具确认和计量15•企业会计准则第23号—金融资产转移15•企业会计准则第24号—套期保值17•企业会计准则第25号—原保险合同17•企业会计准则第26号—再保险合同17•企业会计准则第27号—石油天然气开采19•企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正19•企业会计准则第29号—资产负债表日后事项19•企业会计准则第30号—财务报表列报19•企业会计准则第31号—现金流量表21•企业会计准则第32号—中期财务报告21•企业会计准则第33号—合并财务报表21•企业会计准则第34号—每股收益23•企业会计准则第35号—分部报告23•企业会计准则第36号—关联方披露23•企业会计准则第37号—金融工具列报23•企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则23•持有待售的非流动资产和终止经营25•恶性通货膨胀经济中的财务报告25附录：国际财务报告准则及解释公告清单27-281中国会计－新纪元，新挑战2006年2月15日，中华人民共和国财政部正式颁布了期待已久的新企业会计准则(ASBE)，这些新会计准则由1项基本准则和38项具体准则组成，基本涵盖了目前国际财务报告准则(IFRS)的大部分内容。这些新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司率先实施，也鼓励其他企业执行。新会计准则体系除小部分事项根据中国情况予以特别处理外，基本实现了与国际财务报告准则的趋同。新企业会计准则编号准则名称编号准则名称基本准则20企业合并1存货21租赁2长期股权投资22金融工具确认和计量3投资性房地产23金融资产转移4固定资产24套期保值5生物资产25原保险合同6无形资产26再保险合同7非货币性资产交换27石油天然气开采8资产减值9职工薪酬28会计政策、会计估计变更和差错更正10企业年金基金29资产负债表日后事项11股份支付30财务报表列报12债务重组31现金流量表13或有事项32中期财务报告14收入33合并财务报表15建造合同34每股收益16政府补助35分部报告17借款费用36关联方披露18所得税37金融工具列报19外币折算38首次执行企业会计准则正如财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会（IASB）主席于2005年11月发表的联合声明所述，在新会计准则的制定及修订过程中，财政部提出了多项值得国际会计准则理事会在探寻高质量国际财务报告准则解决方案中思考的会计事项，包括关联方交易披露（不仅仅因为是国有企业而视为关联方）、同一控制下的企业合并以及公允价值计量等。我们相信财政部不仅继续在向国际财务报告准则趋同的方向努力，并将为国际会计准则理事会实现统一制定全球会计准则的目标作出重大贡献。自1993年起，德勤即受聘为顾问与财政部展开了亲密合作，并有幸见证了这一中国会计准则国际化取得重大成就的历史性时刻。我们在本文中介绍了新会计准则与现行会计准则相比发生的重大变革以及与国际财务报告准则的主要差异。2新会计准则对一些交易和事项的确认和计量已经发生了重大变化，而不仅仅是披露要求的增加。新会计准则的实施，将很可能对企业财务报表中列报的经营成果和净资产产生重大影响。例如：•因员工提供服务而提供的股份支付应在损益表中确认为一项费用。•非同一控制下的企业合并中，收购方应对被收购企业的资产及负债采用购买法按公允价值进行计量。•商誉（类似但不等同于现行会计准则中的“长期股权投资借方差额”)及使用寿命不确定的无形资产不再进行摊销，但至少需在每个会计期间末进行减值测试。•企业合并中的收购折价（类似但不等同于现行会计准则中的“长期股权投资贷方差额”及“资本公积—股权投资准备”）于发生时应立即确认为收益。•少数股东权益须在股东权益中列报。•与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配计入损益。•自行开发无形资产所发生的支出在满足一定标准后才能予以资本化。•非专门借款利息在符合资本化条件时也应当予以资本化。•禁止固定资产、无形资产等的资产减值准备在以后会计期间转回。•衍生工具必须在资产负债表中予以确认，其公允价值变动应当计入损益表（指定并有效的套期工具除外）。•投资性房地产在满足一定条件的前提下可以按公允价值计量，其公允价值的变动计入损益。•具有商业实质的非货币性资产交换应当以公允价值计量。•债务重组收益应计入损益。•融资租赁中的承租方应按租赁资产公允价值与昀低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。•取消了应付税款法，采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得税影响。•对于兼具负债和权益特征的工具（例如，可转换公司债券），应对其中属于负债及权益的部分进行分割并单独核算。执行新会计准则的影响不容低估，更多潜在影响表现在：股价及信用评级变化•新会计准则过渡的影响尚不明朗，由于很难评估新会计准则的实施对企业经营业绩可能产生的影响，这可能影响企业的市场表现。因此，与投资人积极有效的沟通将十分重要。3主要业绩指标的影响•新会计准则将在不同方面对公司的财务报表产生影响，而市场可能期待跨行业企业的主要业绩指标具有可比性。因此，向投资人解释此类差异及其产生的原因是相当重要的。负债比率和流动性比率的影响•为获得借款而需要符合的财务比率指标很可能因新会计准则的实施而被打破或绷紧，从而导致获得融资的不确定性。因此，应当及时重新审阅相关的合约条款以识别并矫正潜在问题。经营成果不稳定•新会计准则要求更广泛地采用公允价值计量，从而增大了经营成果的不稳定性。企业非常有必要向投资人充分解释该计量对会计报表产生的影响。财务系统与控制•新会计准则的实施要求企业财务系统取得现行会计准则可能未要求的数据。因此，必须尽早对财务系统进行必要的修改以符合相关要求，并确保在全面报告开始之前完成相关系统的测试以保证其可以正常运行。培训•会计人员、经营决策人员及公司治理人员需具备新会计准则相关的知识并充分理解新会计准则的要求。因此，大量的培训将是必须的。派股及股利政策•新会计准则可能影响企业派发现金股利的能力，企业应评估新会计准则对公司股利政策的影响并明确提示投资人。税务•新会计准则可能对税务产生影响。因税务机关尚未针对新会计准则的实施出台详细的税务处理规定，目前我们很难评估其可能对税务产生的影响程度及范围。虽然新会计准则将于2007年1月1日起生效，但由于上市公司根据新会计准则编制2007年度的财务报表时需要提供2006年度的比较信息，因此新会计准则的实施对上市公司来说并不遥远。做好新会计准则实施前的准备工作，并按新会计准则编制2006年度的比较信息，是上市公司在2007年向新会计准则成功过渡的重要步骤。4我们相信本出版物有助于读者了解新会计准则对财务报表的潜在影响。同时考虑到新会计准则与IFRS仍有少量差异，除了列示新准则相对于现行准则及制度的重大变化外，本出版物还包括与相关IFRS的主要差异。需要特别注明的是本出版物系以实施现行会计准则的企业为对象，仅仅概括了新会计准则的主要变化和会计核算方法的主要差异，也可能未包括可能对某些企业有重大影响的事项。本出版物并不能视为完整的会计准则差异比较表，也未包括有关披露要求方面的差异，亦不是为特殊行业（包括开采业、银行、保险公司）或小企业而设。由于本出版仅为一般性会计事项的比较，而财政部还未发出企业会计准则的指南部份，所以为确保对各项淮则的理解和应用，使用者有必要依据有关淮则的原文，及根据财政部之后发出的淮则指南，根据有关事项的特殊情况作出合理的判断和应用。我们之后亦会根据财政部之后发出的文件，进一步更新本出版物的内容。5与国内现行准则及制度的比較企业会计准则相对于现行准则及制度的重大变化ASBE基本准则•重申与IFRS相同的对资产和负债的定义。•重申实质重于形式的概念•指出各会计要素包括资产、负债、收入、费用只有在符合其定义以及确认条件时，才能予以确认。•新增了与IFRS一致的关于“利得”和“损失”的定义。•在对会计要素进行计量时，一般要求采用历史成本，如采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。ASBE1存货•禁止采用后进先出法计算存货发出成本。•投资者投入存货的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。•新准则取消了现行准则及制度特别针对商品流通企业存货采购成本的计量原则，将存货采购成本的计量原则予以统一。ASBE2长期股权投资•公司的单独财务报表中对子公司的股权投资应该按照成本法而不是权益法核算。•改变了同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始投资成的计量：−如果购买方和被购买方在合并前后昀终均受同一方或相同的多方控制，而且该控制不是暂时性的，收购的初始成本应调整为反映购买方占被购买方所有者权益账面价值的份额，差异应按情况调整资本公积和留存收益。•对被投资单位具有共同控制和重大影响的长期股权投资采用权益法核算；权益法核算时，应按照取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认；而现行准则和制度无此要求。•权益法核算时，被投资单位采用的会计政策与投资企业不一致的，需要按照投资企业的会计政策进行调整；而现行准则和制度无此要求。•权益法核算时，因被投资企业除净损益外的其它所有者权益变动而计入所有者权益的，在处置该项股权投资时应当将原计入所有者权益部分转入当期损益。•其他股权投资根据公允价值能否可靠计量，分别采用公允价值计量或按成本法核算。•在评估企业对另一企业的控制程度或重大影响时，应当考虑“潜在表决权”的影响。6与国际财务报告准则的比較相关IAS/IFRS与相关IAS/IFRS的主要差异财务报表编制及列报框架谨慎性概念－新准则指出企业在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。根据IASB的财务报表编制及列报框架的规定，谨慎只是财务报表的质量特征之一，财务报表的信息应该是中立而不带任何偏见的。IAS2存货-IAS27合并及单独财务报表IAS28对联营企业投资;IAS31合营中的权益母公司的单独财务报表－IAS要求在母公司单独的财务报表中，以成本法或者按照IAS39的规定核算对子公司、联营企业和合营企业的股权投资。ASBE2要求:(1)对子公司投资以成本法核算;(2)对联营企业以及合营企业投资以权益法核算。合营方的合并财务报表－在IAS31下，合营方在合并财务报表中对合营企业的投资可采用比例合并法或者权益法核算。但是ASBE只允许使用权益法。共同控制的经营/资产－ASBE对共同控制的经营/资产未作规范。与国内现行准则及制度的比较7企业会计准则相对于现行准则及制度的重大变化ASBE3投资性房地产•新增的报表项目。除以下所述外，该项目与固定资产相同，一般按成本模式核算。根据目前制度的规定，投资性房地产或者确认为固定资产（需计提折旧）或者确认为其他长期资产（针对房产开发企业，需进行摊销）。•如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值模式进行后续计量。•按公允价值